En el ámbito fiscal, las empresas deben cumplir con múltiples obligaciones fiscales relacionadas con las utilidades de los accionistas, como son, la Cuenta de Capital de Aportación Actualizada (CUCA) y la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN). En este artículo, explicamos qué son, el sustento legal y su relevancia para el cierre anual.
¿Qué es la CUFIN?
La Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) es una cuenta que toda empresa con domicilio fiscal en México debe establecer para cumplir con la Ley del Impuesto Sobre la Renta Federal (LISR). La CUFIN es la cuenta en donde se registra la utilidad fiscal neta (positiva o negativa) que genera una sociedad, desde el primer ejercicio en que se constituye.
El uso principal de las CUFIN es permitir a las empresas distribuir dividendos a sus accionistas libres del impuesto sobre la renta que de otro modo se aplicaría a dichas distribuciones. De manera que dicho saldo puede ser debitado vía pago de dividendos o beneficios a los accionistas o socios, sin que deba pagarse de nuevo el ISR. Por el contrario, si no se paga el impuesto de sociedades al momento de distribuir un dividendo, entonces la sociedad deberá pagar el impuesto sobre dividendos correspondiente.
Sustento Legal de la CUFIN
La Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN), por su parte, es una cuenta fiscal donde se acumulan las utilidades netas de la empresa después de haber pagado el Impuesto sobre la Renta (ISR), para que dichas utilidades puedan ser distribuidas entre los accionistas sin generar un impuesto adicional, de conformidad con el artículo 77 de la LISR. En este sentido es necesario aclarar que para los dividendos distribuidos provenientes de CUFIN del año 2014 en adelante, están gravados con una tasa adicional del 10% de acuerdo al artículo 10 de la LISR.
El saldo de la CUFIN puede incrementarse con la Utilidad Fiscal Neta (UFIN) del ejercicio, los dividendos recibidos de otras personas morales residentes en México y los dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferentes. Por otro lado, se disminuye con los dividendos distribuidos y las utilidades asociadas a reembolsos de capital, tal como lo establece el artículo 78 de la LISR.
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Se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en los términos del artículo 9 de esta Ley, el importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del artículo 28 de la Ley citada y la participación de los trabajadores en las utilidades pagada.
Cálculo de la CUFIN
A continuación te presentamos el procedimiento que debes aplicar para tales efectos.
Determinación de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta:
- Resultado del ejercicio $61,592,426.15
- Menos: ISR pagado 13,168,324.00
- Menos: Partidas no deducibles 8,652,314.16
- Igual: UFIN del ejercicio $39,771,787.99
Determinación del cálculo de la CUFIN:
- UFIN del ejercicio $39,771,787.99
- Más: Dividendos percibidos de personas morales residentes en México 1,536,121.40
- Más: Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a Regímenes Fiscales preferentes (REFIPRE) 0.00
- Menos: Dividendos pagados con las utilidades distribuidas de conformidad con el artículo 78 de la LISR 0.00
- Igual: CUFIN del ejercicio $41,307,909.39
Actualización de la CUFIN:
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- CUFIN del ejercicio $41,307,909.39
- Por: Factor de actualización 1.0049
- Igual: CUFIN actualizada $43,510,464.39
Donde:
- INPC del último mes del ejercicio (diciembre 2015)1 116.6281
- Entre: INPC del mes en que se efectuó la última actualización (diciembre 2014) 116.0590
- Igual: Factor de actualización 1.0049
Nota: La regla 3.23.6 de la RMF 2024 señala que las personas morales que, desde enero de 2014, perciban dividendos o utilidades generados al 31 de diciembre de 2013 de otras personas morales residentes en México, pueden incrementar el saldo de la CUFIN generada al 31 de diciembre de 2013, con la cantidad que les corresponda.
Atributos Fiscales y la CUFIN
Cuando una sociedad o establecimiento permanente de un residente en el extranjero realiza actividades en México, está sujeta a ciertos atributos fiscales de acuerdo con la legislación tributaria mexicana. De acuerdo con el especialista César Aguilar, los atributos fiscales de una sociedad o establecimiento permanente de un residente en el extranjero, que tributa en el Título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (Ley del ISR), son los siguientes:
- Cuenta de Aportación de Capital (CUCA)
- Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)
- Pérdidas Fiscales
- Cuenta de Remesas de Capital del Residente en el Extranjero (CURECA)
- Saldos a favor de Impuestos (ISR e IVA)
- Intereses netos pendientes de deducir
- ISR retenido en el extranjero pendiente de acreditar
- Entre otros.
Los anteriores son atributos regulados en la Ley del ISR y la Ley del IVA, y deben actualizarse mensual o anualmente, dependiendo de las disposiciones fiscales aplicables a cada atributo. L.C. Son atributos regulados en la Ley del ISR y la Ley del IVA.
Las siguientes características de los atributos mencionados:
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CUCA: Cuenta de Aportación de Capital
La CUCA es el atributo fiscal que refleja las aportaciones y los retiros realizados por los socios o accionistas de una sociedad, desde su constitución hasta su liquidación. El saldo de la cuenta debe ser mostrado en la declaración anual del Impuesto sobre la Renta (ISR) de la sociedad.
- No se incluye como capital de aportación la reinversión o capitalización de utilidades.
- Los aumentos de capital se adicionan a la CUCA en el momento en que se paguen.
- El saldo de la CUCA al cierre de cada ejercicio se actualiza.
- En la fusión no se transmite el saldo de la CUCA de las sociedades fusionadas.
- En la escisión, el saldo se divide entre la escindente y las escindidas.
- La CUCA debe estar registrada en las cuentas de orden de la balanza de comprobación.
CUFIN: Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
La CUFIN es la cuenta en donde se registra la utilidad fiscal neta (positiva o negativa) que genera una sociedad, desde el primer ejercicio en que se constituye. Es importante señalar que en 2014 entró en vigor una reforma a la LISR, obligando a personas morales a retener el 10% de ISR sobre los dividendos distribuidos. Esto vuelve necesario llevar una cuenta que separe las utilidades repartidas que provengan del saldo de la CUFIN, generada antes del 2014.
- Se adiciona con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio y con los dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México.
- El saldo de la CUFIN que se tenga al último día de cada ejercicio, sin incluir la utilidad fiscal neta del mismo, se actualiza.
- Cuando se distribuyan o perciban dividendo o utilidades, posterior a la actualización del inciso anterior, el saldo que se tenga a la fecha de la distribución o percepción se debe actualizar.
- El saldo de la CUFIN debe transmitirse a otra u otras sociedades en casos de fusión o escisión. En este último, el saldo se divide entre la sociedad escindente y las sociedades escindidas.
- La CUFIN debe estar registrada en las cuentas de orden de la balanza de comprobación.
Pérdidas fiscales
La pérdida fiscal es la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas, cuando las últimas son mayores a los ingresos. Incrementa con la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio.
Puede disminuirse de la utilidad fiscal de los 10 ejercicios siguientes hasta agotarla. Cuando no se amortice la pérdida, pudiendo haberlo hecho, se pierde el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado. La pérdida fiscal del ejercicio se actualiza desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrió, hasta el último mes del mismo ejercicio.
- El derecho a disminuir las pérdidas fiscales es personal del contribuyente que las sufra.
- Deben estar registradas en cuentas de orden en la balanza de comprobación.
CUCA y CUFIN en una Reducción de Capital
Cuando un accionista de una empresa decide retirar su capital o parte de su capital, se configura una reducción de capital para la empresa, por la cual se debe determinar una utilidad gravable que se establece en el artículo 78 de la LISR conforme a lo siguiente:
- Fracción I: Determina si el reembolso a los accionistas incluye utilidades, restando el saldo de la CUCA y evaluando la CUFIN proporcional. Las utilidades no respaldadas por la CUFIN pagan impuestos aplicando un factor de 1.4286 y una tasa del 30%.
- Fracción II: Evalúa si el reembolso excede el capital aportado y es tratado como utilidad distribuida.
Importancia de la Actualización y Soporte de los Atributos Fiscales
Las personas morales están obligadas a tener los atributos fiscales actualizados y debidamente soportados, con declaraciones de impuestos, asambleas de socios y accionistas, transferencias, estado de cuenta, etc. En caso de una revisión de las autoridades, los atributos pueden ser sujetos de revisión.
Para que sea factible el reparto de dividendos según saldo de la CUFIN, debe existir una ?utilidad financiera? que lo respalde.La no existencia de pérdidas que reponer y la formalidad de la reserva legal acorde al Art.