El IVA (Impuesto al Valor Agregado) es un impuesto indirecto aplicado sobre el consumo, financiado por el consumidor final. La tributación sobre el consumo tiene la característica de componer el precio de los bienes y servicios producidos y ofertados en un país. Con ello, las oscilaciones en su alícuota tienen como característica interferir en la economía, pues, en tesis, los tributos sobre el consumo serían pagados por el consumidor en el precio de compra.
En América Latina, los porcentajes cobrados por el IVA no son los más altos, en comparación con los demás países del mundo, como Hungría (27%), Dinamarca, Noruega, Suecia y Croacia (25%) o Finlandia, Islandia y Rumania (24%). Según datos de Baker & McKenzie, una firma legal que asesora a compañías globales, el promedio del IVA que se cobra a nivel mundial es de 15%.
El IVA en el Contexto Latinoamericano
La alícuota media del IVA en América Latina está en torno al 15%. La mayor tasa se encuentra en Uruguay, con un 22%, incidido por casi todos los bienes y servicios consumidos dentro de su territorio, y en Argentina, con el 21%, el cual corresponde al impuesto más significativo para sus finanzas, siendo de atribución de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) recogerlo. Los países con el menor porcentaje son Paraguay (10%) y Panamá (7%).
Los ejemplos más llamativos de exenciones al pago del IVA son los del transporte público (Perú) y la venta de hidrocarburos (Venezuela), entre otros. Y los resultados están a la vista, añade: «En América Latina hay países como Argentina en los que el IVA representa un 30% del total de la recaudación fiscal.
Es importante destacar que el IVA mueve altos valores en la economía, pues incide sobre casi todo lo que se consume dentro de los Países. El campo de su incidencia abarca tanto mercancías y servicios esenciales, como transporte, telefonía y telecomunicación, como productos superfluos que tienen alícuotas aún mayores, como cosméticos, bebidas alcohólicas y cigarrillos.
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El IVA en Brasil (ICMS)
En Brasil, el IVA es denominado como Impuesto sobre Mercancías y Servicios (ICMS) y es un tributo de competencia de los Estados, respondiendo por más del 85% de su recaudación y representando, en 2015, el 4.5% del PIB nacional. Este impuesto se refiere a todas las mercancías que circulan en todo el ámbito del territorio brasileño, así como los servicios de telecomunicación, energía y transporte intermunicipales e interestatales prestados en Brasil.
Por lo tanto, aunque el ICMS no esté directamente relacionado con la operación de consumo de un servicio, por ejemplo, este se refleja em su precio por um efecto rebote, visto que, normalmente, los insumos utilizados para la prestación del servicio o producción y, la venta de cualquier mercancía sirvió de base para el cobro, en algún momento, del ICMS.
Impacto del IVA en las Empresas
En ambiente de crisis económica y competencia a nivel global, las empresas necesitan ser lo más eficiente posible en su gestión para mantenerse en funcionamiento. Para no perecer en el mercado, además de tener que reaccionar con celeridad a las alteraciones tecnológicas, económicas y políticas. El costo de oportunidad verificado en las actividades realizadas por las empresas es constantemente medido utilizando la planificación tributaria como herramienta, para buscar disminuir el costo tributario o incluso desistir de la actividad o operación cuando esos costos superan el beneficio esperado por la tasa de retorno mínimo de los inversores.
Así, cuando hay aumento de las alícuotas del IVA, puede no haber alternativa para las empresas, sino absorber el costo de un eventual aumento en la carga tributaria incidente sobre el precio de las mercancías y servicios. La absorción de ese costo puede comprometer la generación de flujos de caja futuros de las empresas, afectando el retorno sobre el patrimonio invertido y desestimulando la reinversión.
Análisis en el Mercado Brasileño
El objetivo de esta investigación es verificar la relación entre la de alícuota del IVA y el crecimiento de las empresas, utilizando como referencia el mercado brasileño. Para el crecimiento el estudio tuvo en cuenta dos medidas: el crecimiento de los activos totales y el crecimiento de los ingresos netos de las empresas.
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Como el IVA integra el valor pagado por las mercancías o servicios vendidos, es necesario observar la Teoría Económica al explicar que no es todo el aumento de precio que el mercado tendrá capacidad de absorber en el valor de las mercancías vendidas o servicios prestados, obligando a las empresas a absorber en todo o en parte a gastos tributarios con eventuales aumentos de la alícuota del IVA, disminuyendo así su margen de contribución (Keynes, 1936).
El aumento de la alícuota del IVA cumple el mismo papel que figura en la Figura 1, por lo que puede contribuir significativamente al proceso inflacionario, debido al IVA está contenido en los precios de las mercancías producidas y los servicios prestados por las empresas. Por lo tanto, es factible que su costo no se transfiera íntegramente al precio de las mercancías y servicios, siendo probable que sea absorbido como costo por las empresas, desestimulándolas a reinvertir debido a la reducción del retorno sobre el capital invertido.
El IVA en Ecuador
Las tarifas de IVA en el Ecuador son 0% y 12%; así, en el artículo 54 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se definen aquellas transferencias no objeto de IVA, y en los artículos 55 y 56 de la mencionada ley, se definen los bienes y servicios gravados con tarifa 0% de IVA, respectivamente.
Todo contribuyente, para la realización de sus actividades, requiere hacer adquisiciones de bienes y/o servicios, los mismos que están gravados con tarifa 12% y/o 0% de IVA.
Exenciones al IVA en Ecuador
- En la exportación de bienes y servicios.
- Las adquisiciones locales e importaciones de bienes y utilización de servicios, por parte de las instituciones, entidades y organismos que conforman el Presupuesto General del Estado, entidades y organismos de la Seguridad Social, las entidades financieras públicas, ni los Gobiernos Autónomos Descentralizados.
Análisis del IVA en Grandes Empresas Comerciales de Quito
De las grandes empresas comerciales de la ciudad de Quito encuestadas, 64.1% usan el factor de proporcionalidad para la determinación del crédito tributario del IVA, mientras que 35.9% hacen uso de la contabilidad. La razón principal por la que las organizaciones aplican el factor de proporcionalidad para el uso del crédito tributario por el IVA pagado, es porque consideran que es el único método de cálculo autorizado por la Ley de Régimen Tributario Interno, esto se refleja en 46%.
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71,7% de empresas consideran que están de acuerdo en realizar las gestiones pertinentes para implementar un sistema contable que les permita de forma rápida y eficaz obtener el monto de crédito tributario del IVA, considerando que es un beneficio que dichas entidades pueden obtener al hacer uso de la contabilidad de acuerdo al Artículo 66 del Código Tributario.
34,6% de los investigados, han indicado que la implementación de un sistema contable parametrizado para el cálculo del uso del crédito tributario, por el IVA pagado, tuvo una inversión mayor a 5.000,00$ en promedio.
La liquidez (42,3%), es el principal beneficio económico que obtienen las entidades al hacer uso de la contabilidad.
Del análisis de los datos de las declaraciones del IVA, de las grandes empresas comerciales de Quito, proporcionados por el SRI, se refleja que la mayoría de los contadores de dichas empresas (89%), aplican el método del factor de proporcionalidad y no el método contable en el cálculo del crédito tributario por el IVA pagado en compras.
Como conclusión general, se desprende que existe desconocimiento por parte de los contadores de la existencia de la aplicación del método contable en el cálculo del crédito tributario por el IVA pagado en compras; así mismo, los beneficios de la aplicación del método contable son: liquidez, eficiencia operativa; también se determina que no resulta costoso la implementación de la aplicación del método contable, en su mayoría no les costó inversión alguna; y para aquellos que tuvieron que invertir en la implementación, el retorno de la inversión fue al primer mes de realizada la inversión.
Antecedentes Históricos del IVA en la Región
- El IVA (Impuesto al Valor a la Venta o Crédito por recibo) inició en Europa, en el año 1925, y se cree que fue usado por primera vez en Francia.
- En Colombia se implementó en el año 1975 y desde entonces ha tenido diferentes reformas tributarias.
- Dentro del territorio venezolano, en el año de 1993, este país se acogió a una nueva reforma, es decir, en este país se implanto lo que es (IVA), presidida por el Gobierno de Rafael Caldera.
El IVA y los Presupuestos Familiares en Ecuador
De acuerdo con un estudio sobre los presupuestos familiares por tramos de ingresos y gastos realizados por el Instituto Nacional de Estadística y Censos, en el Ecuador existen alrededor de 2476.267 hogares los cuales destinan un 87% de sus recursos para cubrir necesidades básicas de bienes y servicios exonerados del IVA. En este caso el rubro destinado a consumos gravados, supone una carga del 13% del ingreso, las estadísticas muestran al IVA como el ingreso fiscal que más contribuye al Presupuesto General del Estado.
Recaudación del IVA en Colombia, Ecuador y Venezuela
De acuerdo a los datos estadísticos, nos señalan que el país de Colombia es el más elevado en recaudar el IVA ya que cuenta con 48.745.034 habitantes, mientras que en Ecuador tiene un promedio elevado en la recaudación de impuestos y su población es de 16.412.727 y la región de Venezuela tiene poco recaudo de tributos a pesar que cuenta con 31.578.483 ciudadanos.
De acuerdo al análisis comparativo del salario mínimo de los países de Ecuador, Venezuela y Colombia manifiesta que la mejor remuneración pagada lo efectúa la Región de Colombia que es de 2174,52, mientras que en los otros países es menor el valor pagado.
Facturación Electrónica y su Impacto en la Declaración del IVA en Ecuador (2014-2016)
A nivel internacional se ha demostrado cómo los sistemas de información por fuente de terceros mejoran el cumplimiento tributario de los contribuyentes y reducen la evasión de impuestos. La Administración Tributaria de Ecuador, como otras administraciones tributarias de la región, utiliza de forma intensiva la información de terceros para el control tributario. Este sistema planteó la obligatoriedad de emitir comprobantes electrónicos para un conjunto de 25 853 sujetos pasivos del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en el periodo 2014-2016.
Los resultados mostraron que el efecto del sistema de facturación electrónica fue positivo y gradual, a medida que la cobertura del sistema aumentaba con el paso del tiempo. En el año 2014, el efecto de este sistema fue prácticamente nulo. En el año 2015 existió un efecto positivo que incrementó la declaración del impuesto causado en 19.4%.
Riesgo Subjetivo y Facturación Electrónica
Este riesgo corresponde a la percepción que tiene el contribuyente sobre la posibilidad de ser descubierto o sancionado en caso de que incumpla sus obligaciones tributarias. Y tiene dos canales de propagación a partir del sistema de FE: i) el efecto directo, donde el contribuyente sabe que su información ahora reposa en archivos digitales y, por ende, la administración tributaria conoce exactamente qué vendió, a qué precio, qué cantidad y a quién. Es decir, la información que antes era privada (la factura física) y que difícilmente la administración podía observar, ahora es pública y de acceso automático. ii) El efecto indirecto, donde el contribuyente sabe que es parte de un tejido empresarial de transacciones.
Datos y Metodología para el Análisis del Sistema de Facturación Electrónica
La información utilizada para evaluar el sistema de fe proviene de los formularios 104 y 104A para la declaración del IVA en el periodo 2014-2016, provistos por la Administración Tributaria de Ecuador. Estos formularios recogen los valores correspondientes a ventas y adquisiciones de una empresa, tanto locales como no locales, de bienes, servicios y activos fijos que se encuentran gravados y no gravados con IVA; así como también suministra la liquidación del impuesto junto con el crédito tributario aplicable.
El sistema de FE en Ecuador impuso la emisión formal de comprobantes electrónicos para 25 853 sujetos pasivos del IVA en el periodo 2014-2016. La incorporación de estos contribuyentes al sistema se realizó de forma gradual en el periodo 2014-2016 mediante tres etapas: desarrollo, prueba y producción.
Se estableció como grupo de control a aquellos contribuyentes elegidos para el sistema de FE que, hasta finales de cada año, permanecían en fase de desarrollo o prueba (es decir, aquellos contribuyentes que, por motivos de la programación del sistema, no se han certificado para emitir comprobantes electrónicos).
Tabla 1: Matrices de transición entre etapas de desarrollo, prueba y producción. Número de contribuyentes.
Notas: las celdas gris claro indican los grupos de control, mientras que las celdas gris fuerte indican los grupos de tratamiento. Fuente: Registro de Contribuyentes.
Por ejemplo, en el año 2014, el grupo de control se conformó por 21 791 contribuyentes (15 798 en fase de desarrollo y 5 993 en fase de prueba) que no certificaron para emitir facturación electrónica en los años 2013 y 2014. De la misma manera se construyeron los grupos para la estimación en el resto de los años.
Tabla 2: Declaración del IVA. Dólares promedio por contribuyente.
Nota: los grupos de control y tratamiento de construyeron mediante la técnica Pipeline. Aquí, el grupo de control se conformó a partir de aquellos contribuyentes elegidos para el sistema de FE que, hasta finales de cada año, permanecieron en fase de desarrollo o prueba. Fuente: formularios de declaración de IVA.
Como se puede observar, los grupos de control y tratamiento tienen características diferentes en cada periodo de transición. En general, se puede apreciar que el promedio de las ventas, compras y pago de impuestos de los grupos de control son menores que los obtenidos en los grupos de tratamiento (para cada periodo). No obstante, esta diferencia disminuye con el paso del tiempo.
Figura 1: Grupos de control y tratamiento identificados mediante la técnica Pipeline.
Resultados del Sistema de Facturación Electrónica (2014-2016)
A continuación, se presenta la estimación del efecto causal de la emisión formal de facturación electrónica en las Tablas 3, 4 y 5 para los años 2014, 2015 y 2016, respectivamente; dada la conformación de los grupos de control y tratamiento mediante la técnica de Pipeline.
Tabla 3: Efecto del Sistema de Facturación Electrónica.
Nota: la tabla muestra el efecto estimado del sistema de FE en la declaración de IVA mediante el modelo DID, ajustado mediante (eβ - 1). Los errores estándares se encuentran en paréntesis y corregidos por heterocedasticidad. Fuente: formularios de declaración de IVA.