¿Te has preguntado qué es el ISR? El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es un tributo federal que grava los ingresos de personas físicas y morales en México. Es uno de los impuestos más importantes del país, ya que representa una parte significativa de los ingresos del Gobierno Federal. Dicho de forma más sencilla: el ISR es un impuesto que se aplica de forma directa sobre las ganancias que una persona física o moral obtiene por su trabajo. Su función es financiar el gasto público, como servicios de salud, educación, infraestructura y programas sociales. El ISR, al igual que otros impuestos públicos como el pago de tenencia, se utiliza para financiar una gran variedad de servicios públicos que benefician a toda la sociedad. El origen de este impuesto se remonta a 1921 cuando Álvaro Obregón lo introdujo mediante la Ley Centenario.
Como se trata de un impuesto que grava las ganancias obtenidas durante un ejercicio, se puede aplicar por la venta o renta de inmuebles o por la prestación de algún servicio, como es el caso de la fuerza laboral. Podríamos decir que prácticamente cualquier ingreso o ganancia que obtenga una persona moral o física debe pagar este impuesto, pero también hay algunas excepciones. Las personas físicas se refieren a los sueldos, salarios u honorarios que perciben los individuos como remuneración por su trabajo.
Factores que Explican la Variabilidad del ISR
Ahora que conoces qué es el ISR, es momento de que sepas cómo se calcula y por qué es variable. En México, el ISR se calcula de acuerdo a un conjunto de tablas y tarifas establecidas por el Servicio de Administración Tributaria (SAT) para calcular el impuesto a pagar en función de los ingresos obtenidos. Existen una gran cantidad de variables que pueden afectar la recaudación y el monto a pagar, entre ellas, la misma tasa impositiva y el crecimiento del PIB. Sin embargo, existen otros factores que pueden impactar la recaudación de manera considerable (exenciones, deducciones autorizadas, tasas preferentes, medidas para aumentar la base de contribuyentes, credibilidad de la autoridad, etc.), los cuales, en otra oportunidad, deben de ser analizados a profundidad para comprender más a fondo los determinantes de los aumentos.
Actualización de Tablas por Inflación
La variabilidad del ISR se manifiesta, entre otros aspectos, en la actualización de sus tarifas. La Ley del ISR (artículo 152) obliga a actualizar las tablas cada vez que la inflación acumulada supera el 10%, lo que ha ocurrido y provoca un ajuste automático de tarifas para 2026. En 2026, el SAT actualizó las tablas de ISR que se usan para retenciones y pagos provisionales en nómina, ajustando los rangos y cuotas fijas por inflación, lo que resultará en un menor impuesto retenido para personas físicas con los mismos ingresos nominales.
El Cálculo en Nómina y los Periodos de Pago
Uno de los aspectos clave que contribuye a la variabilidad del ISR se observa en su cálculo y retención en la nómina. El salario es el pago que recibe el empleado por su trabajo en la relación laboral. A diferencia del salario diario integrado, este último se refiere al salario diario más todas las prestaciones adicionales que recibe el colaborador (aguinaldo, vacaciones, prima vacacional, vales de despensa, gratificaciones). En lo que respecta a las nóminas, se manejan periodos semanales, catorcenales, quincenales y mensuales, siendo los periodos quincenales y mensuales los más comunes. Mayormente los patrones manejan un periodo de 15 días para las nóminas quincenales y 30 días para las nóminas mensuales, sin importar que un mes tenga 30, 31 o 28 días.
Lea también: Solución a RFC no válido
El Impuesto Sobre la Renta (ISR) se retiene directamente del salario del trabajador porque así lo establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Aunque este impuesto es anual, los patrones tienen la obligación de «retener» el impuesto de los trabajadores de forma mensual vía nómina y reportarlo ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT), siendo considerados a cuenta del impuesto que se genera durante todo el año. El empleador actúa como retenedor, lo que implica una responsabilidad fiscal directa: calcular, retener y enterar el impuesto al SAT en tiempo y forma.
El cálculo se realiza con base en las tablas y tarifas vigentes publicadas por el SAT, considerando el salario base, las percepciones gravables, y restando las deducciones autorizadas. Los factores clave son: el ingreso mensual o quincenal del trabajador, el tipo de contrato, prestaciones exentas o gravables, subsidios al empleo y deducciones aplicables. Un cálculo incorrecto puede derivar en saldos a favor o deudas fiscales para el trabajador, pero también en responsabilidades legales para la empresa. El SAT puede imponer multas por omisiones o errores en las declaraciones.
El Artículo 174 del Reglamento de la LISR establece que la persona que haga pagos por concepto de gratificación anual, participación de utilidades, primas dominicales y vacacionales, podrá retener el impuesto que corresponda conforme a las siguientes reglas: I. La remuneración de que se trate se dividirá entre 365 y el resultado se multiplicará por 30.4; II. En base a lo antes mencionado, la retención del ISR se realiza mensualmente conforme al factor 30.4, el cual es un promedio mensual para considerar cantidades más exactas. Esto lleva a la pregunta: ¿Entonces por qué si las retenciones y deducciones ocurren en base al mes de calendario, el pago de la nómina en la mayoría de los casos se considera solo con 30 días sin importar si el mes tiene 31? El criterio de cada uno de los patrones es diferente, en algunos casos no conocen el detalle de las deducciones que tiene el colaborador. Para efectos del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), el Artículo 29 de la Ley del Seguro Social establece que para determinar la forma de cotización se aplicarán las siguientes reglas: I. El mes natural será el período de pago de cuotas; II. Para fijar el salario diario en caso de que se pague por semana, quincena o mes, se dividirá la remuneración correspondiente entre siete, quince o treinta respectivamente. Análogo procedimiento será empleado cuando el salario se fije por períodos distintos a los señalados, y III.
Deducciones y Exenciones
Otro elemento que introduce variabilidad en el ISR son las deducciones y exenciones. Es importante tomar en cuenta que el ISR contempla deducciones y exenciones diseñadas para reducir la carga fiscal de los contribuyentes. Podríamos decir que prácticamente cualquier ingreso o ganancia que obtenga una persona moral o física debe pagar este impuesto, pero también hay algunas excepciones.
Modificaciones Históricas y Factores Económicos
El sistema tributario mexicano ha sufrido diversas y constantes modificaciones a lo largo del tiempo. Dichas modificaciones han afectado el nivel recaudatorio de diferentes maneras y proporciones. Se escogieron el ISR y el IVA debido a que a lo largo del tiempo han jugado un papel preponderante en la historia tributaria de México, siendo los principales objetos de las diversas reformas tributarias; además de que, entre los dos, representan la gran mayoría de los ingresos tributarios: un 83%, en promedio, en el período bajo análisis (1990-2015).
Lea también: ¿Contraseña del SAT rechazada? Esto te ayudará
A lo largo de los años, las tasas del ISR han variado significativamente, influenciadas por reformas fiscales y la situación económica del país. Por ejemplo, algunas han sido más drásticas que otras, como el aumento en la tasa máxima del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para personas físicas, que cambió de 30% a 35% en 2014. Las variaciones en la recaudación, durante este período, se pueden explicar, en parte, debido a la situación económica del país. Por ejemplo, hubo años contrastantes, como 1993, en donde el panorama económico era alentador, y como 1995, cuando estalló la crisis económica (con un crecimiento negativo del PIB de 5.8%). Dicha crisis fue uno de los causantes de la disminución de la recaudación en 1995 y 1996.
En ciertos periodos, se crearon nuevos impuestos al ingreso, como el IETU y el IDE. Por ejemplo, en el período de 2008 a 2013, la tasa del IETU en 2008 fue de 16.5%, para pasar a 17.0% en 2009 y a 17.5% de 2010 en adelante. Por su parte, el IDE gravaba a una tasa de 2% los depósitos bancarios en efectivo mayores a $25,000 en 2008, y, a partir de 2010, a una tasa de 3%, los depósitos mayores a $15,000. A pesar de que este período inició en medio de una crisis económica mundial, en donde las tasas de crecimiento del PIB en México fueron de 1.4% y -4.7% en 2008 y 2009, se consiguió una recaudación del ISR, medida como porcentaje del PIB, mayor a la de períodos anteriores. Se puede observar que, durante este período, la menor recaudación se dio en 2009, con un 4.9% del PIB y la máxima en 2013, con un 5.9% del PIB.
En esta última Reforma Hacendaria (2014), se incrementó la tasa de ISR, para personas físicas, a 35%, y se eliminaron el IETU y el IDE. La tasa de ISR, para personas morales, no sufrió modificaciones, por lo que se mantuvo en 30%.
En teoría, se esperaría que, a mayor tasa de impuestos y a mayor crecimiento económico, la recaudación sería mayor. A partir de lo mostrado, se puede observar que, en términos generales, tanto las tasas de los impuestos como el crecimiento del PIB tienen una relación directa con la recaudación; es decir, se confirma lo esperado. Este boletín muestra el comportamiento de 1990 a 2015 de las tasas del IVA y el ISR, su recaudación, medida como porcentaje del PIB, y el crecimiento anual del PIB.
Para ilustrar la variabilidad de las tasas del ISR a lo largo del tiempo, la siguiente tabla resume los cambios para personas morales y físicas en diferentes periodos:
Lea también: Guía para resolver los problemas con tu devolución de Hacienda.
| Periodo | ISR Personas Morales | ISR Personas Físicas | Observaciones |
|---|---|---|---|
| 1990-1998 | 34% | 35% | |
| 1999-2001 | 35% | 40% | Incremento de tasas. |
| 2002-2005 | 35% → 30% | 40% → 30% | Disminución gradual de tasas. |
| 2006 | 29% | 29% | Nuevas disminuciones. |
| 2007 | 28% | 28% | Nuevas disminuciones. |
| 2008-2013 | 30% (aproximado) | 28% (aproximado) | Creación del IETU y el IDE. Tasas base de ISR, aunque la carga fiscal total pudo variar por IETU/IDE. |
| 2014-2015 | 30% | 35% | Reforma Hacendaria: Eliminación de IETU y IDE, aumento para personas físicas. |
El Rol del Empleador y el SAT
Para gestionar eficientemente el cálculo del ISR en la nómina, es fundamental contar con herramientas que automaticen y simplifiquen este proceso. Conocer las responsabilidades fiscales que corresponden a tu compañía te ayuda a evitar el pago de multas u otros conceptos indeseables. Cuando una empresa paga salarios a sus empleados, está obligada a retener y pagar el ISR correspondiente. Por lo tanto, los empleadores tienen la obligación de recolectar el impuesto correspondiente a cada una de las remuneraciones de su personal y enviarlo al SAT, mes con mes. El Sistema de Administración Tributaria (SAT) es el ente gubernamental que se encarga de la recolección de impuestos a nivel federal. Las personas morales, tras presentar su declaración anual de ISR, deben calcular el pago provisional de ISR. Uno de los aspectos clave para entender cómo se calcula el ISR son los pagos provisionales. Estos son pagos anticipados que los contribuyentes deben realizar al SAT durante el año fiscal, como parte del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.