En un espacio cada vez más interconectado, muchas empresas emergen con el propósito de aprovechar las ventajas del nearshoring, busca optimizar costos, mejorar procesos y generar un mayor valor agregado en las cadenas de suministro. En este contexto, las compañías de logística desempeñan un papel muy importante al ofrecer soluciones integrales para el transporte de mercancías desde el punto de origen hasta su destino final. La logística tercerizada, conocida también como 3PL, estas empresas gestionan diversos servicios relacionados con la cadena de transporte, incluyendo la contratación de transportes, seguros y otros aspectos esenciales para asegurar un flujo eficiente de bienes. Al contratar estos servicios, suelen surgir preguntas importantes en el ámbito fiscal sobre las retenciones aplicables a los fletes.
Comprendiendo el Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS)
Para abordar la cuestión de las retenciones en fletes, es fundamental comprender los distintos impuestos y su aplicación. El IEPS es un impuesto que grava alcoholes y cervezas, refrescos y otras bebidas con azúcares, tabacos y alimentos con alto contenido calórico. Se le considera como un impuesto indirecto, ya que lo acaban pagando los consumidores; es decir, no lo cumplen los contribuyentes, sino que se traslada a los clientes de éstos. Están obligadas a pagar el IEPS las personas físicas, personas morales y autónomos que produzcan, vendan o importen los bienes y servicios gravados por este impuesto. Con respecto a los montos, éstos se establecen mediante tasas y/o cuotas para cada bien o servicio, según su tipo. Así, eventualmente se conceden estímulos fiscales sobre el IEPS a la gasolina por tratarse de un producto de primera necesidad. Asimismo, existen servicios gravados con este tributo, algunos de ellos originados de la enajenación de bebidas alcohólicas y alimentos con alto contenido calórico. El IEPS tiene como finalidad principal regular el consumo de determinados bienes y servicios, además de generar ingresos para el Estado. El incumplimiento en el pago del IEPS puede derivar en sanciones y multas establecidas en el Código Fiscal de la Federación y la Ley del IEPS. Es importante señalar que, según la información proporcionada, la retención directa del IEPS no se aplica a los servicios de flete en sí, sino a los bienes y servicios específicos de consumo mencionados.
La Retención de IVA en Servicios de Autotransporte Terrestre de Bienes
Aunque la retención de IEPS no aplica directamente a los fletes, una retención fiscal de gran relevancia para el sector del transporte es la del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Al contratar servicios de flete, suele surgir una pregunta importante en el ámbito fiscal: ¿Cómo se aplica la retención del IVA del 4% que estipula la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)? Este aspecto fiscal es fundamental para garantizar que las operaciones logísticas no solo sean eficientes, sino también estén alineadas con las normativas vigentes. Comprender el alcance de la LIVA es indispensable para las empresas que buscan optimizar sus operaciones y mantener un manejo fiscal adecuado, evitando inconvenientes que pueden surgir por desconocimiento o incumplimiento de esta regulación.
¿Qué establece la LIVA respecto de la retención?
La Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) regula la retención del IVA en casos específicos relacionados con servicios de autotransporte terrestre de bienes. De manera más detallada, esta retención está establecida en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), artículo 1-A. Según el artículo 1-A, fracción II, inciso c), de la LIVA, los sujetos obligados son personas morales que reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por personas físicas o morales. El monto de la retención es el 4% del valor de la contraprestación efectivamente pagada. La retención se hará por el 4% del valor de la contraprestación pagada efectivamente, cuando reciban los servicios de autotransporte terrestre de bienes que sean considerados como tales en los términos de las leyes de la materia. Esta medida aplica a todo transportistas, sean personas físicas o morales. Este mecanismo de retención busca asegurar que el impuesto sea efectivamente recaudado y cumplido ante la autoridad fiscal.
Cuando el valor registrado en el atributo “Comprobante:Receptor:Rfc” corresponda a una persona moral, es decir cuenta con 12 caracteres, y a nivel complemento existe el nodo “Mercancias:Autotransporte”, aplicará la retención del impuesto trasladado (IVA), por lo que debe existir información en los nodos “Cfdi:Conceptos:Concepto:Impuestos:Traslados:Traslado” y “Cfdi:Conceptos:Concepto:Impuestos:Retenciones:Retencion”. Es importante que las empresas contratantes se mantengan al tanto de esta obligación, ya que, de no cumplir con ella, podrían enfrentarse a sanciones fiscales. La retención no aplica si el transportista se encuentra bajo un régimen exento o simplificado que no exige la retención del IVA.
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El fundamento de esta retención se encuentra en los Artículos 29 y 29-A del CFF, 1, 1-A de la LIVA, 3 fracción II del RLIVA, reglas 2.7.1.8. y 2.7.7.1.
¿Qué es un servicio de autotransporte terrestre de bienes?
Para entender el concepto de servicio de autotransporte terrestre de bienes, es necesario remitirse al artículo 2, fracción III, de la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal (LCPAF), que lo define como: Transporte de carga: Porte de mercancías prestado a terceros en caminos de jurisdicción federal. Para su prestación, se requiere regulación, por lo que los prestadores deben contar con permisos específicos municipales, estatales y/o federales.
Diferencias entre servicios logísticos y autotransporte terrestre
Aunque los servicios logísticos y de autotransporte terrestre están relacionados, solo los servicios de autotransporte terrestre, regulados por la LCPAF, están sujetos a la retención del IVA. La clave para efectuar o no la retención está en saber si el personal contratado está o no a disposición del distribuidor. Según la RAE, la definición de logística es el conjunto de métodos y medios para organizar un servicio, especialmente de distribución. Los servicios logísticos, por no requerir permisos o licencias especiales, no deben incluirse en esta categoría. Por lo tanto, los servicios logísticos no requieren permisos específicos y no se consideran autotransporte terrestre de bienes.
El instructivo del Complemento Carta Porte (publicado el 7 de agosto de 2024) distingue estos servicios: Intermediarios o agentes de transporte pueden emitir un CFDI de tipo ingreso sin el complemento, con la clave 78141501, correspondiente a “Servicios de expedidores de fletes”.
En la práctica este tipo de servicios se prestan por personal que no está a disposición del distribuidor. Es un proveedor que se le contrata para una función específica, desarrolla su trabajo y se va. En la práctica, cuando un cliente lleva su coche a servicio de mantenimiento o reparaciones, el personal que no está a disposición del cliente es el del distribuidor que es a quien se le contrata para una función específica, desarrolla su trabajo, administrando a los mecánicos, lavadores, etc. de acuerdo a los procesos que tienen establecidos para la reparación y mantenimiento de las unidades.
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¿Cómo se aplica la Retención de IVA a transportistas?
La retención de IVA a transportistas se genera cuando una persona moral contrata servicios de transporte terrestre. El transportista debe emitir una factura aplicando el 16% de IVA sobre el importe total del servicio, u 8% si la operación ocurre en zona fronteriza. Además, debe aplicar la retención del 4% de IVA, la cual será retenida por la empresa contratante. Este porcentaje retenido lo enterará directamente la empresa contratante al SAT, en lugar de pagárselo al transportista.
A continuación, se presenta un ejemplo de cómo se aplica esta retención:
| Concepto | Monto |
|---|---|
| Importe del servicio | + $23,500 |
| IVA (16%) | + $3,760 |
| Retención de IVA (4%) | - $940 |
| Importe final a pagar al transportista | $26,320 |
En este ejemplo, la empresa contratante será la responsable de pagar esos $940 directamente al SAT como retención de IVA.
Implicaciones de la Retención de IVA para Transportistas y Contratantes
La retención de IVA a transportistas es una facilidad fiscal que el SAT otorga para simplificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en este sector. Pero viéndolo de otra manera, las empresas transportistas están recibiendo menos debido al 4% de retención, ya que este monto se descuenta del total que cobrarían. Esto puede afectar su flujo de caja al no recibir ese 4% inmediatamente, pero tienen la ventaja de poder acreditar este importe en su declaración mensual de IVA, compensando de cierta forma esa diferencia.
Por otro lado, para las empresas contratantes, aunque parece que "cuesta 4% menos", la realidad es que deben enterar ese 4% al SAT, lo que implica más trabajo administrativo. Además de registrar todas las retenciones de IVA generadas, deberán presentar una declaración de retenciones y efectuar su pago al fisco. Esto significa carga extra de trabajo, algo que todas las empresas preferirían evitar.
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Consideraciones Generales sobre Retenciones Fiscales
El tema de las retenciones de ISR e IVA es fundamental para cualquier empresa o persona física con actividad empresarial en México. Estas obligaciones fiscales, cuando se gestionan adecuadamente, permiten cumplir con la ley, evitar sanciones y contribuir al correcto funcionamiento del sistema tributario. El ISR retenido corresponde al impuesto sobre la renta que un pagador de servicios o productos descuenta a su proveedor o trabajador al momento de realizar el pago, y que posteriormente entera al SAT. Esto aplica principalmente en los casos en que se realizan pagos por honorarios, arrendamientos, salarios o actividades empresariales. El IVA retenido es la parte del impuesto al valor agregado que un adquirente de bienes o servicios retiene al proveedor y debe enterar al fisco. Esto es común en operaciones donde una persona moral adquiere bienes o servicios de una persona física, o en casos específicos como fletes.
Es crucial revisar el tipo de operación y la relación entre quien paga y quien recibe el pago. Por ejemplo, una persona moral que paga honorarios a una persona física debe retener ISR e IVA conforme a los porcentajes establecidos. Se declaran en los pagos provisionales mensuales mediante el portal del SAT y deben coincidir con los CFDI emitidos. El incumplimiento puede enfrentar multas, recargos e incluso auditorías por parte del SAT. Las retenciones son una obligación legal del pagador. El CFDI debe incluir el complemento de impuestos retenidos para respaldar la operación ante el SAT. Las retenciones impactan directamente el flujo de efectivo de las empresas, ya que implican una disminución en el monto pagado a los proveedores y un compromiso de pago al SAT. Con independencia de lo anterior, hay que recordar que las retenciones efectuadas a terceros, corresponde a contribuciones de dichos contribuyentes que se disminuyeron del pago de los bienes, servicios o uso o goce temporal de bienes contratados con ellos; y que si estas no son enteradas a la autoridad fiscal puede existir responsabilidad solidaria con los socios o accionistas de acuerdo al articulo 26 del CFF.