Una clara comprensión de los postulados básicos en que ahora se sustenta la teoría contable nos ayudará a imprimir el significado de las transacciones que se procesan en el sistema contable, con el consecuente reflejo de los mismos en los estados financieros. Esto a final de cuentas se reflejará en la información financiera y por ende, en las decisiones económicas de las empresas en que participamos como contadores, auditores, administradores, etcétera.
Definición de Postulados Básicos
“…Los postulados básicos son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el sistema de información contable”. Dichos fundamentos surgen como generalizaciones del entorno económico, es decir se han venido dando de manera natural en el desarrollo de las transacciones, pues derivan de la experiencia, formas de pensamiento y políticas de la práctica de negocios.
Por lo que al plasmarlos mediante postulados lo que se hace es simplemente definirlos, homologarlos y con ellos lograr la estandarización en su aplicación, por tanto es normal que se apliquen en congruencia con los objetivos de la información financiera y sus características cualitativas.
Dichos postulados vinculan al sistema de información contable con el entorno en que éste opera (Preparador-usuario). Es decir, configuran las reglas que deben seguirse en la preparación de la información financiera, de manera que preparador y usuario logran un claro entendimiento, al ver la información financiera con los mismos conceptos.
Asimismo guían la acción normativa. Pues en toda posterior elaboración de normas, deberán ser considerados como fundamento en su elaboración. Cualquier nueva norma que se emita, deberá estar alineada con estos postulados, por ser éstos como ya se mencionó, fundamentos básicos.
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A la fecha el responsable de elaborarlos, administrarlos y revisarlos es el Consejo Mexicano de Normas de Información Financieras (CINIF).
Desde el año 2001 el IMCP venía promoviendo la constitución del CINIF, para que fuera el encargado de la emisión de las normas de información financiera, mismo que mediante su “Centro de Investigación y Desarrollo” se encarga de la revisión y emisión de las nuevas normas.
Estructura de las Normas de Información Financiera Mexicanas
El CINIF genera los siguientes documentos: Normas de información financiera (NIF), interpretación a las Normas de Información Financiera (INIF) y Orientación a las Normas de Información Financiera (ONIF), asimismo en el libro de NIF’s encontramos también Boletines y circulares, los correspondientes a los documentos que no han sido revisados y por tanto continúan vigentes, hasta en tanto no sean sustituidos por una NIF.
Las Normas de Información Financiera (NIF’s) se clasifican en series, identificando cada una de ellas por una letra. Esta a su vez cubre un área específica que va desde lo más general hasta lo más particular.
Para facilitar el manejo de dichos boletines, se han clasificado en series como sigue:
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- Serie NIF A Marco conceptual
- Serie NIF B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto
- Serie NIF C Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros
- Serie NIF D Normas aplicables a problemas de determinación de resultados
- Serie NIF E Normas aplicables a las actividades especiales de distintos sectores
Postulados Básicos
Los Postulados básicos son los conceptos teóricos fundamentales que relacionan normas y objetivos de los estados financieros. Se les considera con la mayor jerarquía en lo referente a conceptos contables.
Dichos postulados provienen del consenso contable desarrollado en la práctica de los negocios desde hace años, sin embargo, no deben ser considerados como inamovibles, si cambiara el entorno en que opera el sistema de información contable, deberán ser modificados. Esto no se avisora en este momento.
Con base en lo anterior, se han establecido ocho postulados básicos:
- Sustancia económica, el cual obliga a la captación de la esencia económica en la delimitación y operación del sistema de información contable.
- Entidad económica, delimita e identifica al ente económico.
- Negocio en Marcha, asume la continuidad del ente económico.
- Devengación contable, asociación de costos y gastos con ingresos, valuación, dualidad económica y consistencia, constituyen los fundamentos básicos para reconocer los efectos derivados de las transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo una entidad, así como de otros eventos que la afectan económicamente.
Mediante la aplicación de técnicas de memorización (Nemotecnia), podemos tener una plena identificación de los postulados básicos. Una que funciona muy bien, es que con base en letras contenidas en el nombre de dichos principios se crea un nombre:
- Sustancia económica
- Entidad económica
- Negocio en marcha
- Devengación contable
- Asociación de costos y gastos con ingresos
- Valuación
- Dualidad económica
- Consistencia
El nombre que formaríamos es SENDA VaDuCo. Recordemos que un buen punto de partida, para hablar de postulados básicos, es saber cuáles son. Con lo que ayudaremos a que cada vez más contadores los conozcan, los recuerden y sobre todo los apliquen.
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1. Sustancia Económica
Las NIF establecen que: “La sustancia económica debe prevalecer en la naturaleza de la operación sobre su forma jurídica”.
Lo anterior debido a que la forma legal o jurídica de una operación puede tener una sustancia diferente a la naturaleza de esta.
Un ejemplo de la aplicación del principio de “sustancia económica” es en el momento que recibimos un anticipo por la prestación de un servicio, para efectos jurídicos a este se le debe dar el tratamiento de un ingreso, sin embargo, la sustancia de este anticipo es una obligación con nuestro cliente de prestar el servicio, por lo que es reconocido como un pasivo, hasta que el servicio sea prestado.
La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información contable, así como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad.
Para lograr lo que menciona el postulado, se debe lograr que el sistema contable capte la esencia económica del ente emisor. Es decir, las transacciones deben quedar reflejadas fielmente en los estados financieros, aunque parezca obvio se dirá que una compra a plazos debe ser registrada y presentada como una compra y no como una renta o alguna otra transacción que no corresponda.
Esto se debe en ocasiones a cuestiones legales, como podría ser el caso fiscal, en el cual se busca dar una forma jurídica diferente a la esencia de las transacciones, con el objetivo de aprovechar algún beneficio fiscal.
Siempre se deberá atender a la realidad económica y no sólo fijar la atención en la forma jurídica. Se debe otorgar prioridad al fondo o sustancia económica, prevaleciendo sobre la forma legal. Cualquier forma jurídica debe ser analizada a la luz de este postulado.
Recordemos que siempre se ha mencionado que un estado de situación financiera es la fotografía de la empresa, por tanto es necesario que esa fotografía (en sentido figurado) sea lo más fiel posible, esto se logra atendiendo a este postulado.
Al realizar una transacción de arrendamiento, es necesario evaluar ¿En dónde permanecen sustancialmente los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado, independientemente de que se haya o no transferido la propiedad?
Ante este cuestionamiento que no toma en cuenta la forma jurídica, se hace un análisis y se podrían obtener dos posibles respuestas y consecuencias, si la respuesta es:
- En el arrendatario. Se trata de un arrendamiento capitalizable, el cual, de acuerdo con la NIF D-5 “Arrendamientos, es aquél en el cual al arrendatario se le han transferido sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo, independientemente de que se haya transferido o no, la propiedad. Por tanto el arrendatario deberá reconocer el bien arrendado como un activo y una obligación correlativa.
- En el arrendador. Se trata de un arrendamiento operativo: los pagos que el arrendatario haga se cargarán a resultados durante el período del arrendamiento. El arrendador tendrá registrado el activo.
2. Entidad Económica
Las normas de información financiera definen “entidad económica”, como:“aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros, conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada”.
Es importante diferenciar que la entidad económica es independiente de sus accionistas propietarios o patrocinadores. Es decir, los activos y obligaciones de un accionista no deben ser reconocidos en la persona moral, ya que son entidades diferentes.
Al hablar de información, y la financiera no es la excepción, es importante definir, de quién estamos hablando, es por ello que se hace necesario que los estados financieros y cualquier información relativa se señale el nombre de la empresa que corresponda. Al respecto el postulado de entidad económica nos señala lo siguiente.
3. Negocio en Marcha
Este Postulado establece que se asume que la actividad económica de una entidad continuara previsiblemente en el futuro, por lo que a la ausencia de mención expresa de negocio en marcha en la información financiera, se debe asumir que la entidad tiene continuidad.
4. Devengación Contable
Las transacciones que lleva a cabo una entidad deben reconocerse cuando contablemente cuando estas ocurren independientemente de cuando se encuentren realizadas para fines contables. Es decir, un ingreso lo debemos reconocer cuando este ocurre, independientemente de cuando sea cobrado por la entidad. Lo anterior de acuerdo al postulado de devengación contable.
5. Asociación de Costos y Gastos con Ingresos
Este postulado nos indica que los ingresos deben reconocer se en el periodo contable que estos se devenguen, por lo cual debemos identificar los costos y gastos que se incurrieron para generar dichos ingresos y reconocerlos contablemente.
6. Valuación
Nos establece los dos momentos de valuación, el reconocimiento inicial del valor económico de una transacción, transformación u otros eventos y un reconocimiento posterior, donde el valor inicial puede modificarse o ajustarse.
7. Dualidad Económica
La “dualidad económica” es definida por las NIF, como: “la estructura financiera de una entidad económica está constituida oír los recursos que dispone para la consecución de sus fines por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.”
Derivado de lo anterior se presentan en los estados financieros por un lado los recursos económicos con los que cuenta la entidad y por otro lado las fuentes de dichos recursos. Lo anterior es conocido coloquialmente como a “todo cargo corresponde un abono”.
8. Consistencia
Este postulado establece que debemos que, ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debemos recurrir a la utilizar el mismo tratamiento contable. Debemos seleccionar el tratamiento contable que mejor refleje la sustancia de la transacción.
El postulado básico de consistencia, establecido en la NIF A-2, se refiere a la necesidad de aplicar de manera uniforme los mismos criterios contables, políticas y procedimientos en la preparación de los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo.
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