Toda empresa en México debe cumplir con las cuotas patronales. Como empleador tienes la obligación legal de determinar y enterar las cuotas patronales. Así se establece en los artículos 15, fracción III, y 39 de la Ley del Seguro Social (LSS). El cumplimiento de las obligaciones patronales es fundamental para mantener la estabilidad financiera y laboral de cualquier organización.
Las cuotas y porcentajes que aportas por cada empleado varían, pues su cálculo depende de diferentes conceptos y valores. Al principio mencionamos que el porcentaje correspondiente por cada empleado varía. La seguridad social es un derecho humano universal, así lo señala el artículo 22 de la Declaración Universal de los Derechos Humanos, documento reconocido con valor jurídico. En México, el acceso a la seguridad social se encuentra establecido en el artículo 123, fracción XXIX, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, protegiendo legalmente a los trabajadores en cuanto a este derecho, lo que implica que en México la seguridad social está fuertemente vinculada al empleo.
Componentes de las Cuotas Obreras Patronales
Las cuotas obreras patronales cubren diversos seguros que protegen al trabajador y a sus beneficiarios, garantizando su bienestar. Tanto la empresa como el empleado realizan sus respectivas aportaciones y cálculos para estos seguros.
- Seguro de enfermedad y maternidad: Cubre al trabajador y sus familiares beneficiados.
- Seguro de riesgo de trabajo: El pago de esta cuota queda por entero en responsabilidad del patrón.
- Seguro de invalidez y vida.
- Seguros de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez: La cesantía por edad avanzada aplica cuando el empleado pasa de los 60 años y ya no puede cumplir con sus funciones.
- Seguro de guarderías y prestaciones sociales.
Factores que Determinan el Cálculo de las Cuotas
El cálculo de las cuotas obrero-patronales se fundamenta en varios conceptos y valores económicos clave que impactan directamente el monto final de las aportaciones.
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Salario Diario: Es lo que cobra el trabajador en un día. Para obtener el valor del salario diario se divide la suma que el empleado cobra entre la cantidad de días.
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Salario Base de Cotización (SBC): Para 2025, el incremento gradual en la cuota patronal que se aplica al Salario Base de Cotización del trabajador tiene un impacto importante en la economía de las empresas. Las cuotas obrero-patronales de seguridad social para el ejercicio fiscal estudiado se determinaron conforme a lo establecido en la Ley del Seguro Social vigente, estandarizando todos los casos en la prima mínima de riesgo de trabajo que es de 0.50%.
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Unidad de Medida y Actualización (UMA): Es una cifra que actúa como referente económico en varias actividades. Una de ellas es el de las cuotas patronales, como las que corresponden al Seguro de Enfermedades y Maternidad. La UMA para 2024 fue de $108.57 pesos diarios.
La Deducción de Cuotas y sus Implicaciones Fiscales
En el ámbito fiscal, las cuotas patronales son un elemento importante para la determinación de la base gravable. Las cuotas patronales del IMSS son deducibles para el patrón. No obstante, las cuotas obreras que el patrón pague por cuenta del trabajador no son deducibles. Esta es una de las limitantes relacionada con la no deducibilidad de las cuotas obreras pagadas al IMSS por el patrón. Tampoco es deducible el ISR pagado.
Es importante recordar que la retención al empleado debe quedar reflejada en los comprobantes fiscales de nómina o listas de raya, (Artículo 38- LSS). Las cuotas a cargo del patrón son parte de los gastos que pueden deducirse.
Riesgos de la Subdeclaración del Salario Base de Cotización
Registrar a un trabajador con un salario base de cotización inferior al real es una forma de evasión fiscal. México enfrenta un grave problema de informalidad laboral: el 54.8%; las entidades federativas con niveles más altos durante el cuarto trimestre de 2023 se reportaron en Oaxaca (81.1%) Chiapas (73.2%) e Hidalgo (71.8%). La informalidad laboral posee un efecto negativo y permanente sobre el crecimiento económico.
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Los trabajadores tienen el derecho de demostrar los salarios percibidos ante el Instituto (Art. 18, LSS). De tal manera que si el patrón hubiera manifestado un salario inferior al real, el Instituto pagará al asegurado las prestaciones económicas del seguro de riesgo de trabajo (subsidio o pensión) de acuerdo con el salario con el que está inscrito, pero al comprobarse su salario real, el IMSS cubriría con base en éste la pensión o subsidio fincando un capital constitutivo hacia el patrón por las diferencias que resulten (Art. 307, LSS).
Adicionalmente, esta práctica ilegal podría considerarse delito de defraudación, ya que con uso de engaños o aprovechamiento de errores se omite parcialmente el pago de las cuotas obrero-patronales y se obtiene un beneficio indebido con perjuicio al Instituto y a los trabajadores (Art. 307, LSS). Esto puede conllevar una sanción de tres meses a tres años de prisión por proporcionar al Instituto datos falsos evadiendo el pago o reduciendo el importe de las cuotas obrero-patronales en perjuicio del Instituto y de los trabajadores en un 25% o más de la obligación fiscal. Cuando de las actuaciones se advierta la realización de alguna conducta constitutiva de delito, se deberá dar vista al Ministerio Público Federal para que actúe en consecuencia.
Análisis Costo-Beneficio de la Evasión Fiscal en Cuotas
El análisis costo-beneficio (ACB) es un método usado para cuantificar las relaciones funcionales entre los aspectos más importantes de los beneficios. El ACB se basa en un principio muy simple: compara los beneficios y los costos de un proyecto particular y si los primeros exceden a los segundos entrega un elemento de juicio inicial que indica su aceptabilidad.
Para efectos de esta investigación, el valor presente de los beneficios es el ahorro por registro de los trabajadores con un SBC inferior al real, mientras que el valor presente de los costos es el ISR causado en exceso por tener a los trabajadores registrados con un salario inferior al real. Se presentó un análisis de corte cuantitativo sobre el caso de 344 trabajadores cuyos patrones los registraron con un salario base de cotización inferior al real, determinando el supuesto ahorro que pagar las cuotas obrero-patronales sobre una base inferior generaría al patrón, se comparó el “ahorro” generado por esta mala práctica contra el costo que el propio ahorro genera por el incremento de ISR causado ante la falta de las deducciones autorizadas del salario completo y las relacionadas a éstas: las propias cuotas patronales del salario real.
El costo de las cuotas obrero-patronales de seguridad social sobre el SBC real promedio es de 24% mientras que sobre el SBC registrado es del 26%, el incremento se explica por la cuota diaria patronal que financia parte del seguro de enfermedades y maternidad. Esto ilustra cómo una aparente reducción en las cuotas puede traducirse en un costo fiscal mayor debido a la pérdida de deducciones.
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| Concepto | Costo de Cuotas Obrero-Patronales sobre el SBC |
|---|---|
| SBC Real Promedio | 24% |
| SBC Registrado (Inferior al real) | 26% (Incremento por cuota diaria patronal de seguro de enfermedades y maternidad) |