El estudio de los tributos no resulta importante sólo para aquellos interesados en su salud financiera, sino que también sirve para comprender muchas de las decisiones que se toman desde el ente público, en el que la financiación depende de manera casi exclusiva de lo que recauda con estos tributos. Comprender las prestaciones tributarias y sus diferentes manifestaciones es esencial para cualquier ciudadano o empresa.
¿Qué son las Obligaciones Tributarias?
Para entender qué son las obligaciones tributarias de una empresa, hay que tener en cuenta los elementos que componen este término compuesto, los cuales son: El precepto de obligación, La estructura fiscal o tributaria, La empresa como agente económico. De manera concisa y general, la obligación tributaria es una relación jurídica entre un ente público como el Estado y un sujeto pasivo. En este caso, el sujeto activo o acreedor es quien tiene derecho a exigir el valor del tributo, el cual debe ingresar a la estructura estatal. Por otro lado, se encuentra el sujeto pasivo o contribuyente, quien debe pagar a la otra parte el importe designado para la obligación tributaria.
La obligación tributaria surge en el momento en que se efectúa el hecho jurídico previsto por la ley. Se puede traducir en la emisión de una factura o en la declaración de impuestos. Según expertos en esta materia, la obligación tributaria tiene ciertas características que la distinguen de otras:
- Es de derecho público, o sea que contempla las normas y leyes aplicadas a una comunidad determinada.
- Tiene una sola fuente de ley, caso contrario al derecho privado que puede derivar de un contrato entre particulares.
- Puede fincar responsabilidades al tercero que interviene en la realización del hecho, sea como representante o mandatario del sujeto pasivo directo.
Resalta la relevancia que tiene el tributo en esta materia, debido a que toda ley tributaria debe señalar cuál es el objeto del gravamen, o, en otras palabras, lo que grava, que depende de la realidad económica sujeta a imposición. Ejemplo de ello es la circulación de la riqueza, los indicadores del consumo de bienes o servicios, etc.
El Hecho Imponible: Origen de la Obligación
Una figura que resulta clave en la comprensión del concepto de tributo es el hecho imponible. En este contexto, se trata de la circunstancia o presupuesto de hecho (de naturaleza jurídica o económica), fijado por la ley para configurar cada tributo, cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal. Es decir, el pago del tributo. La obligación tributaria principal es la generada por la realización del hecho imponible de un tributo.
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Tipos de Tributos: Impuestos, Contribuciones Especiales y Tasas
Es fundamental recordar que todos los impuestos son tributos, pero no todos los tributos son impuestos. De hecho, según el artículo 2 de la Ley General Tributaria, hay tres tipos de tributos principales: impuestos, contribuciones especiales y tasas. A continuación, se detallan sus características y ejemplos.
| Tipo de Tributo | Descripción | Ejemplos |
|---|---|---|
| Impuestos Directos | Gravan directamente la riqueza, ingresos o patrimonio de personas y empresas. Son proporcionales a la capacidad económica. | IRPF, Impuesto de Sociedades, Impuesto de Patrimonio, Impuesto Sobre la Renta (ISR), Impuesto Predial. |
| Impuestos Indirectos | Se aplican a bienes y servicios, afectando de forma indirecta la riqueza de las personas. Todos los contribuyentes pagan lo mismo, sin importar sus ingresos. | IVA, Impuesto sobre labores de tabaco, Impuesto sobre hidrocarburos, Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS). |
| Contribuciones Especiales | Su hecho imponible es la obtención de un beneficio o aumento de valor de bienes por la realización de obras públicas o establecimiento/ampliación de servicios públicos. Implican una contraprestación específica. | Parada de metro que revalorice un terreno, asfaltado de una calle, construcción de una plaza. |
| Tasas | Pago por el uso de un servicio público de forma obligatoria. | Abastecimiento de agua, vado permanente, tasas judiciales, renovación del DNI. |
Impuestos
Los impuestos son tributos exigidos sin contraprestación, obligatorios y establecidos por el Estado para personas y empresas, con el propósito de generar ingresos destinados a financiar servicios y fomentar el bienestar social. Los tipos de impuestos se dividen en varias categorías, dependiendo de su naturaleza y forma de aplicación.
Impuestos Directos
Son aquellos impuestos que gravan directamente la riqueza de las personas o empresas. Afectan directamente a los ingresos o el patrimonio de las personas o empresas. Es decir, el contribuyente es quien paga el impuesto de manera directa al gobierno. Son proporcionales a la capacidad económica, entre más alta sea la renta o el patrimonio, mayor será el gravamen a pagar. El IRPF, el impuesto de sociedades o el famoso impuesto de patrimonio son algunos ejemplos de este tipo de impuesto. Algunos ejemplos adicionales incluyen el Impuesto Sobre la Renta (ISR), que grava los ingresos obtenidos por personas físicas y morales, y el Impuesto Predial, aplicado a los propietarios de casas, departamentos o terrenos, cuyo monto considera el valor del inmueble y es utilizado para financiar servicios locales.
Impuestos Indirectos
Son aquellos que se aplican a bienes y servicios y por tanto afectan de forma indirecta a la riqueza de las personas. Son los que gravan cositas y todos los contribuyentes pagan lo mismo, sin importar sus ingresos. Ejemplos de impuestos indirectos son el IVA, el impuesto sobre labores de tabaco o el impuesto sobre hidrocarburos. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava la venta de bienes, la prestación de servicios y el uso temporal de bienes, aplicándose un porcentaje sobre el precio. El Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) es un tributo obligatorio para productos específicos considerados de alto impacto social o ambiental como gasolina, tabaco, bebidas alcohólicas y alimentos con alto contenido calórico.
Impuestos Personales y Reales
Hablamos de un tipo de tributo que tiene que tiene en cuenta las circunstancias personales. Los impuestos reales, en cambio, son aquellos que no están relacionados con las circunstancias personales. En estos, lo importante es que la persona realiza un hecho que va a ser gravado con un tributo.
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Contribuciones Especiales
Otro tipo de tributos son las contribuciones especiales, cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio, un aumento de valor de sus bienes por la realización de obras públicas, el establecimiento o ampliación de servicios públicos. Es decir, se trata de tributos (pagos a la administración) que se hacen porque se ha recibido una contraprestación, siendo ésta la mayor diferencia que hay con los impuestos. Ejemplo de ello podría ser una parada de metro que revalorice un terreno, el asfaltado de una calle o la construcción de una plaza ya que se trata de una actuación pública dirigida a satisfacer una necesidad colectiva.
Tasas
Y por último, las tasas. Son lo que pagamos por hacer uso de un servicio público de forma obligatoria, como por ejemplo lo que pagas cuando renuevas el DNI. Una tasa administrativa es aquella que debe abonarse por el uso de un servicio público. Algunos tipos de tasas serían, por ejemplo, el abastecimiento de agua, un vado permanente, o unas tasas judiciales.
Prestaciones Tributarias: Pecuniarias y Formales
En la relación que se establece entre la Administración y el obligado tributario como consecuencia de la aplicación de las normas tributarias lo más frecuente es que no exista una prestación tributaria única a cargo del obligado tributario, sino que se generen una pluralidad de prestaciones, pecuniarias unas y formales otras.
Prestaciones Pecuniarias
Las prestaciones tributarias pueden tener carácter pecuniario o bien tener carácter formal y carecer de significado económico. Entre las prestaciones pecuniarias cabe destacar el importe de la cuota tributaria, objeto de la obligación tributaria principal, siendo ésta la generada por la realización del hecho imponible de un tributo. Otras prestaciones pecuniarias serían los intereses de demora, los recargos por declaración extemporánea y los recargos del período ejecutivo, que constituyen el objeto de las denominadas obligaciones tributarias accesorias. Prestaciones tributarias pecuniarias serían también los pagos fraccionados, retenciones e ingresos a cuenta, objeto de las obligaciones de realizar pagos a cuenta. Finalmente, se encontrarían las prestaciones pecuniarias en que se concretan los actos de repercusión, de retención y de ingreso a cuenta entre obligados tributarios. La obligación tributaria de realizar pagos a cuenta es un ejemplo claro. Las obligaciones entre particulares resultantes del tributo se recogen en el artículo 24 de la LGT. En este tipo de obligación se incluye la prestación satisfecha como consecuencia de la repercusión del IVA. Así, una negativa a soportar la repercusión del impuesto, dada su naturaleza de obligación tributaria, podría ser objeto de reclamación económico-administrativa conforme al artículo 227.4 a) de la LGT.
Prestaciones Formales
Por otro lado, las prestaciones de naturaleza no económica constituyen el objeto de las obligaciones tributarias formales, también conocidas como deberes tributarios. Se trata de conductas que se encuentran al servicio del adecuado cumplimiento de la obligación tributaria principal. Esto incluye la presentación de información y transparencia de datos, la permisividad de inspecciones o visitas personales y domiciliarias que realicen las autoridades fiscales, entre otros.
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Elementos de los Impuestos
Los gravámenes se estructuran en base a ciertos elementos que definen cómo se generan los impuestos:
- Sujeto activo: es el ente encargado de recaudar el impuesto, que puede ser el gobierno federal, estatal o municipal.
- Sujeto pasivo: es la persona física o moral (empresa) obligada a pagar el impuesto.
- Objeto: se refiere al hecho o actividad que genera la obligación de pagar el impuesto.
- Base: valor sobre el cual se calcula el impuesto.
- Tasa: porcentaje que se aplica a la base para determinar el monto a pagar.
- Época de pago: indica cuándo debe cumplirse con la obligación fiscal.
Obligaciones Tributarias para Empresas (Personas Jurídicas)
Las obligaciones tributarias de una empresa son variables y dependen de distintos factores, según el país donde estés ubicado. Una persona jurídica representa la unión de dos o más personas por un fin común, ya sea o no lucrativo. En ese sentido, pueden ser empresas, sociedades comerciales, ONG, entre otras figuras. Una persona jurídica es el conjunto de personas físicas, que se unen para la realización de un fin colectivo. Son entes creados por el derecho. No tienen una realidad material o corporal (no se pueden tocar como tal como en el caso de una persona física). La ley les otorga capacidad jurídica para tener derechos y obligaciones.
Al igual que las personas físicas, existen derechos y obligaciones tributarias de las personas jurídicas ante las autoridades. Y, entre los deberes de las segundas se encuentra registrar su actividad económica por medio de la emisión de facturas electrónicas y el pago de sus impuestos correspondientes. Los impuestos son variables y cambian según el tipo de sociedad o empresa, también cambian dependiendo el país, por lo que es importante conocer el régimen tributario correspondiente como persona jurídica.
Regímenes Tributarios y Obligaciones Específicas
Es necesario conocer el régimen tributario en el proceso de la constitución de una empresa, para que se pueda ser responsable con las obligaciones tributarias. En casi todos los casos, una persona jurídica se puede ubicar en el régimen común o sin fines de lucro, es decir, fundaciones o empresas que apoyan causas sociales.
Obligaciones para Empresas con Fines de Lucro
Cuando una empresa o persona jurídica busca obtener una ganancia, sus obligaciones tributarias son:
- Inscripción en la entidad de comercio oficial del país, teniendo en cuenta las leyes y normativa vigente.
- Emisión de facturas electrónicas.
- Contar con un sistema de contabilidad electrónica, de acuerdo a como lo establezca el reglamento del Código Tributario del país.
- Presentación de pagos provisionales o pagos definitivos de ciertos impuestos.
- Presentación de la declaración anual.
- Presentación de los certificados tributarios de pagos de impuestos.
- Actualización constante de información ante la autoridad tributaria (y presentarla cuando se requiera) respecto al desempeño de actividades, así como estado financiero.
- Inventarios de existencias.
- Contar con libros fiscales o un contador que tenga organizada toda la actividad económica y comercial.
- Notificar todos los préstamos y movimientos de capital de la empresa.
Obligaciones para Entidades sin Fines de Lucro
En cuanto al régimen de personas jurídicas sin ánimo de lucro, éstas tienen una operación diferente, ya que no buscan ganancias económicas por los servicios que proporcionan, por ejemplo, sindicatos, cámaras de comercio e industria, colegios profesionales, instituciones de asistencia o beneficencia, fundaciones, asociaciones civiles sin fines de lucro, entre otras. Las obligaciones tributarias para este régimen son las siguientes:
- Inscripción en la entidad tributaria y comercial del país correspondiente.
- Expedición de comprobantes tributarios que acrediten los servicios que se prestan.
- Registrar su contabilidad por medios electrónicos.
- Enviar balanzas de comprobación y el catálogo de cuentas.
- En casos en los que se realicen actividades adicionales se deberán pagar los impuestos establecidos por ley.
- Presentar las declaraciones de impuestos indicadas por la entidad tributaria correspondiente.
Ingresos Tributarios, Fiscales y Públicos: Clarificando Conceptos
Es crucial diferenciar entre estos términos, ya que no son lo mismo. Lo que diferencia unos ingresos de otros es, básicamente, su naturaleza.
- Ingreso tributario: Son todo el dinero que recibe el Estado a través de los tributos: impuestos directos, indirectos, tasas y contribuciones especiales.
- Ingreso fiscal: Es el dinero que recibe el Estado y que proviene tanto de ingresos tributarios como no tributarios.
- Ingreso público: Es la cantidad total de dinero que recibe el sector público ya sea con tributos, con deuda pública, con cotizaciones o incluso con prestaciones voluntarias.
Mientras que los ingresos tributarios vienen por los tributos, los no tributarios provienen del pago voluntario por parte del contribuyente por usar bienes y servicios públicos, o por operaciones financieras realizadas por la Administración Pública. Se diferencian de los ingresos no tributarios (pagos voluntarios) y de los ingresos públicos, que incluyen también deuda y cotizaciones. Hay muchos ejemplos de ingresos no tributarios: lo que pagas por una universidad, los beneficios obtenidos por venta de activos financieros y no financieros... ¡o las propias multas!
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