En contabilidad, un pilar esencial para llevar una gestión financiera precisa y coherente es el principio de devengo. La contabilidad es una ciencia que interpreta los hechos económicos de las organizaciones y los ordena para su control, análisis y presentación. Para eso, debe operar en base a reglas y principios claramente definidos para evitar resultados variables y que no reflejen la realidad financiera del negocio. Dentro de los términos habituales en el día a día de la contabilidad de cualquier compañía, el principio de devengo es uno de los que más cuesta entender al principio.
El principio de devengo es el que permite medir el efecto de una transacción financiera, incluso cuando el dinero no ha cambiado efectivamente de manos. El tiempo es fundamental, ya que la razón del principio de devengo es que los hechos económicos queden registrados en el período en que nacieron.
¿Qué es el Principio de Devengo?
El principio contable de devengo define el momento en que nace la obligación tributaria, aunque aún no sea exigible. En otras palabras, es el reconocimiento del gasto cuando se verifican todos los hechos sustanciales para su reconocimiento, sin importar su exigibilidad o efectivo pago. Este principio indica que la determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben considerar todos los recursos y obligaciones de un período contable, aunque estos hayan sido o no percibidos o pagados.
Aplicando el principio de devengo, las empresas y autónomos tienen que facturar sus ventas y sus gastos en el ejercicio en el que se materialicen, aunque se cobren o se paguen en el siguiente. Esto significa que se tributará sobre el año fiscal en que se realiza la venta, sin importar si esta es pagada en el siguiente año fiscal. La fecha de devengo corresponde al momento en que se lleva a cabo la transacción, y es la que debe considerarse a efectos fiscales. Por lo tanto, se debe tener claro que la fecha de devengo de una operación es la que determina en qué trimestre de IVA se debe declarar esa operación y en qué ejercicio se debe imputar dicho ingreso.
Devengado vs. Percibido: La Diferencia Crucial
Devengado y percibido son dos conceptos propios del mundo de la contabilidad que ayudan a establecer el flujo de dinero de una entidad. No es lo mismo facturar un servicio que cobrarlo. A su vez, esa misma diferencia es la que distingue lo económico de lo financiero.
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- El concepto de devengado implica el registro de una transacción económica en el momento en que se produce el hecho generador, es decir, cuando se genera la factura o se presta el servicio, independientemente de cuándo se reciba o pague el dinero.
- El concepto de percibido indica que el registro de una transacción económica se realiza en el momento en que se recibe o paga el dinero que de ella deriva.
Entonces, el registro será devengado en el momento en que se facture a los clientes, aunque dicha instancia no necesariamente coincida con la recepción del pago. Por ejemplo, se registran las mensualidades como devengadas cuando se genera la factura, aunque los padres o clientes las pagarán más adelante. En este caso, son cuentas por cobrar. También, puede darse en el orden inverso y percibir el dinero antes de realizar un servicio. La diferencia entre estos dos conceptos es la que marcará los movimientos de caja.
El Principio de Devengo en el Contexto Boliviano
La aplicación del principio de devengo en Bolivia ha sido fortalecida por modificaciones legislativas importantes. La asamblea legislativa del país ha modificado nuevamente el Código Tributario (Ley Nº 2492) mediante Ley Nº 1448 del 25 de julio de 2022. Esta modificación evita cualquier conflicto existente en el cual se indicaba que, al no existir un concepto de devengo explícito en el derecho positivo boliviano, se recurría de manera supletoria al criterio del devengo que indicaban las normas contables, representadas por las NIC´s (Normas Internacionales de Contabilidad) al igual que las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera).
En general, la obligación tributaria se genera al momento de emisión del comprobante, y deberá pagarse o compensarse según la situación fiscal del contribuyente, consolidando así la aplicación de este principio a nivel fiscal.
Cómo Funciona el Principio de Devengo: Ejemplos Prácticos
No hay nada mejor que un ejemplo para hacerse una idea clara de qué es el principio de devengo. Veamos algunos casos:
- Venta de productos o servicios: Una empresa emite una factura en diciembre por un servicio prestado o una venta realizada, pero el cliente la paga en febrero del año siguiente. Según el principio de devengo, el ingreso debe registrarse en diciembre, el año fiscal en que se materializó la transacción, y las liquidaciones de IVA correspondientes a esa operación también deben realizarse en el período en curso.
- Operaciones con instituciones públicas: Supongamos que una empresa ofrece un producto o servicio a una entidad pública. Por norma, estas instituciones pueden abonar las facturas con un plazo que puede alargarse hasta los 90 días. Sin embargo, aunque el cobro se alargue, la empresa que emite la factura debe fechar la misma en el momento en el que se presta el servicio y, por tanto, realizar las liquidaciones de IVA en el período correspondiente y reflejar el ingreso en el año fiscal que esté en curso en ese momento.
- Rappels: En el caso de los rappels (descuentos por volumen o por cumplimiento de objetivos), también se debe aplicar este principio, ya que su elevado importe, en determinados casos, pueden modificar sustancialmente el resultado de la empresa. Aunque muchos de estos pueden ser facturados por los proveedores a principio del año siguiente al del período al que corresponde el rappel, el efecto económico debe imputarse al período en que se generó.
- Gastos no realizados pero ejecutados en el siguiente ejercicio: En auditoría de estados financieros es normal encontrar gastos no realizados en el período (ej. servicios de auditoría del año anterior), pero ejecutados o facturados en el ejercicio siguiente. El principio de devengo exige que esos gastos se reconozcan en el período al que realmente corresponden.
Ventajas de Aplicar el Principio de Devengo
Registrar según lo devengado resalta como la opción más práctica para llevar la contabilidad y regirse por las normas vigentes. El principio de devengo ayuda a tomar mejores decisiones financieras y proporciona una visión más completa de la situación económica de la empresa. Sus principales beneficios incluyen:
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- Obtener una imagen real de la situación financiera del negocio: Permite reflejar resultados reales del ejercicio, independientemente de cobros y pagos, mostrando de manera más precisa la imagen fiel de una empresa en un período determinado.
- Evitar distorsiones contables.
- Tomar decisiones estratégicas con mejor base.
- Comparar ejercicios: Ayuda a comparar resultados económicos de diferentes ejercicios sin que interfieran los desfases de cobros o pagos, lo que es vital para un análisis de tendencias.
- Cumplir estándares internacionales.
- Transparencia, confianza y trazabilidad.
- Facilita auditorías: Las auditorías financieras se basan en el principio de devengo.
- Mejor gestión de cuentas por cobrar: Si se registra el ingreso al momento de la facturación, se pueden definir estrategias para disminuir la morosidad y garantizar que los clientes paguen sus cuotas a tiempo.
- Mejora la organización y planificación.
- Permite mantener una salud financiera positiva: Comprender los conceptos de devengado y percibido permite al equipo administrativo saber en qué situación económica se encuentra y cómo planificar.
- Ayuda en la planificación estratégica impositiva y contable.
Desafíos y Limitaciones del Principio de Devengo
A pesar de sus múltiples ventajas, el principio de devengo también presenta desafíos y limitaciones que deben ser considerados:
- Impacto en la tesorería: El principal problema es que se registran ingresos y se devenga el IVA de facturas que todavía no han sido cobradas. Esto puede afectar de forma muy negativa a la tesorería de una empresa o autónomo y a sus liquidaciones tributarias, ya que puede llevar a hacer liquidaciones de impuestos sobre facturas que no se han cobrado.
- Dificultad en la estimación: En algunas ocasiones, estimar con precisión el momento exacto en que se generan ciertos ingresos o gastos puede ser un desafío.
- No refleja necesariamente el flujo de efectivo: El reconocimiento de ingresos y gastos en base al devengo puede no reflejar necesariamente la realidad del flujo de efectivo de una empresa, lo que requiere un seguimiento adicional del estado de flujo de efectivo.
- Riesgo de uso inadecuado de recursos: Si el estimado de presupuesto (por lo devengado) es mayor a lo que se recibe (lo percibido), es posible que la empresa se quede sin dinero o se generen nuevas deudas.
- Posibles problemas de impuestos: No saber declarar los impuestos cuando se devenga o cuando se percibe genera desajustes contables que se convierten en errores al momento de la declaración y pueden generar multas o sanciones.
- Riesgo de análisis de resultados errados si no se comprende bien la distinción entre devengo y percibido.
Devengo vs. Criterio de Caja: Una Comparación
Una confusión habitual es la que se da entre el criterio de devengo y el criterio de caja, ya que son dos formas opuestas de reconocer ingresos y gastos.
En contraste con el devengo, el método de caja es otro criterio contable que reconoce los ingresos y gastos solo cuando se recibe o paga el efectivo, respectivamente. El criterio de caja es un régimen tributario especial de carácter optativo, que permite a los sujetos pasivos retrasar el devengo y la consiguiente declaración e ingreso del IVA repercutido hasta el momento del cobro a sus clientes. No obstante, también se retardará, igualmente, la deducción del IVA soportado en sus adquisiciones hasta el momento en que efectúe el pago a sus proveedores (criterio de caja doble). La opción se entenderá prorrogada salvo renuncia.
Por otro lado, el método de caja puede ser útil para pequeñas empresas, pero tiene ciertas limitaciones en tamaño y complejidad, lo que lo hace menos apropiado para empresas más grandes y complejas. A continuación, se presenta una tabla comparativa:
| Característica | Principio de Devengo | Criterio de Caja |
|---|---|---|
| Reconocimiento de Transacciones | Se registran cuando ocurren, independientemente del cobro o pago. | Se registran solo cuando se recibe o paga el efectivo. |
| Reflejo de la Realidad | Proporciona una imagen fiel de la situación económica (ingresos y gastos) en un período. | Refleja directamente la realidad del flujo de efectivo. |
| Momento de la Obligación Tributaria | Nace al momento de la transacción (ej. facturación o emisión). | Nace al momento del cobro o pago (en regímenes especiales). |
| Uso General | Obligatorio para la mayoría de empresas y para la elaboración de cuentas anuales. | Optativo para pequeñas empresas o bajo regímenes tributarios especiales. |
| Principales Ventajas | Mejora la toma de decisiones, facilita auditorías, permite comparar ejercicios financieros con mayor precisión. | Facilita la gestión de tesorería, evita pagar impuestos sobre ingresos aún no cobrados. |
| Principales Desventajas | Puede generar desfases de tesorería al tener que pagar impuestos sobre ingresos no cobrados. | Limitado para empresas grandes y complejas, no ofrece una visión completa de la realidad económica. |
En resumen, el principio de devengo es fundamental para tener control real sobre la marcha de su negocio. Refleja la realidad económica, más allá del flujo de caja, y tiene un impacto significativo en la fiscalidad empresarial.
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