En el entorno empresarial actual, la contabilidad de costos desempeña un papel fundamental en la gestión y toma de decisiones. Según Fernández (2000), los sistemas de costos tradicionalmente se han centrado en la determinación de costos de bienes o servicios y en establecer una utilidad para fijar un precio de venta al público. Sin embargo, esta perspectiva ya no es suficiente para generar una ventaja competitiva en el mercado actual.
Al respecto, Molero, et al. (2020) sostienen que: “El crecimiento económico en el mundo ha estado acompañado, al menos desde mediados del siglo pasado, de un significativo incremento en los intercambios de bienes y servicios” (p.477), tanto en el ámbito nacional como internacional. De acuerdo con Batista y Estupiñán (2018), “las empresas están inmersas en entornos altamente competitivos y globalizados, por ello las empresas en Ecuador han comenzado a preocuparse por la necesidad de realizar una buena gestión empresarial, el entorno les exige cada día ser más competitivos” (p.118); esta necesidad genera que se adapte la información, surgiendo la gestión sobre los costos productivos.
La contabilidad de costos, según Marín y Rojas (2003), tiene como objetivos principales: “1) el cálculo de los costos de los productos y servicios, 2) el control de la gestión y 3) al análisis económico y la toma de decisiones” (p.77). Con este enfoque los costos de producción mediante la utilización de contabilidad de costos analizan el interior de la empresa presentando información para la toma de decisiones, mientras que la gestión amplía su análisis tomando en consideración la eficiencia interna y externa de la empresa, con el fin de proyectar resultados más convenientes al mercado en el que se desarrollan.
Con este antecedente se evidencia la importancia de la contabilidad de costo y su impacto en la gestión empresarial, por esto el objetivo del presente estudio es analizar de manera teórica la gestión y costos de producción, con la aplicación del método de costeo basado en actividades. La metodología está basada en la revisión descriptiva documental de investigaciones enfocadas en la gestión de los costos de producción, que sirvan como base de análisis para presentar las teorías administrativas y contables, que permitan un entendimiento teórico del sistema de costos ABC.
Gestión y Costos de Producción
1. La Gestión en el Contexto de los Costos de Producción
Según Muñoz-Bernal, et al. (2017), la gestión “se considera como el proceso de planificar organizar, ejecutar y evaluar una empresa. Al concepto presentado se debe adicionar el criterio de Domínguez (2006), “la gestión, debe estar al tanto de los cambios que se puedan producir en la empresa, utilizando todos los elementos para responder a dichos cambios” (p79.); con estas bases para la presente investigación, a la gestión se la asociará con el enfoque administrativo financiero sobre los costos de producción para la planificación y control de los mismos, partiendo de la necesidad de la información, para evaluar los cambios o afectaciones de las actividades de la empresa.
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2. Sujetos Inmersos en el Proceso Productivo
Los sujetos que incurren, son aquellos que están inmersos en el proceso productivo y la toma de decisiones. Por lo cual, es necesario comenzar analizando la relación entre los subsistemas empresariales, puesto que en estos se encuentran los sujetos que son los gerentes o delegados de las áreas administrativas, financieras y productivas, que necesitan la información de los costos de producción para la toma de decisiones.
En la Figura I, se aprecian los gestores internos de la empresa, las áreas involucradas en la actividad empresarial, las mismas que están relacionadas o necesitan de una misma información, como lo es los costos de producción que los emite la contabilidad de costos, lo cual tanto la parte administrativa como financiera necesitan gestionar para la correcta toma de decisiones. Según Illada, Zambrano y Ortiz (2009), señala que las relaciones de un circuito tienen dos enfoques, “en lo interno del referido circuito, los actores son diferentes y entre todos ellos el elemento común que los dinamiza es el sujeto” (p.344). En la presente investigación, los actores son la administración, finanzas y contabilidad, como ejes principales de la empresa, pero el elemento común que los dinamiza es el sujeto o la Contabilidad de Costos con su resultado que son los costos de producción.
La gestión dentro de una empresa de producción, está delimitada por la información que se obtiene para la planificación y control de la misma, por lo cual, es necesario identificar las fases del proceso productivo y de esta manera se pueda generar información para los sujetos del proceso.
3. El Proceso Productivo
Sánchez (2013), define al proceso productivo como una “serie de pasos y acciones que realizan las personas con ayuda de herramientas y maquinarias para lograr la transformación de materias primas en productos terminados o se brindan o realizan servicios de cualquier índole” (p.71). Se diría que el proceso productivo, siempre estará delimitado por la parte administrativa, a la cual se debe planificar y controlar en base a información; y como segunda parte, se tiene a la operativa, la cual es la generadora de información a través del proceso productivo y la generación de recursos.
4. Conceptualización de Costos de Producción
Para entender la conceptualización se analiza por separado los términos, por un lado, Hansen y Mowen (2007) señalan que costo “es el efectivo o equivalente de efectivo que se sacrifica para obtener bienes y servicios que se espera que aporten un beneficio actual o futuro para la organización” (p.236); por otro lado, Fernández, Avella y Fernández (2006) sostiene que el proceso productivo “es un conjunto de actividades mediante las cuales uno o varios factores productivos se transforman en productos” (p.149). Por esto, el proceso productivo debe ser cuantificado a través de los costos de producción.
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Los costos de producción, son una de las variables de mayor impacto sobre cualquier empresa, pero esta misma es la única que la organización puede mantener en control, bajo el criterio que el precio no puede ser controlado de manera directa, puesto que el mercado impone techos referenciales a los precios, factor que vincula directamente al volumen de venta.
En base a lo indicado, la investigación presenta y sustenta de manera teórica la necesidad de escoger un sistema de costo acorde a la realidad competitiva de las empresas, para lo cual se conceptualiza la contabilidad de costos, que según Joya (2016), define como un sistema de información empleado para predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar, direccionar, interpretar e informar todo lo relacionado con los costos de producción, venta, administración y financiamiento.
4.1. Elementos del Sistema de Costos
Para comenzar a hablar de los sistemas de costos, es necesario conocer los elementos del mismo, los cuales según Charlita (2009) “son aquellos costos necesarios para fabricar un producto o prestar un servicio y se dividen en tres categorías: Materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos” (p.12). Los costos de producción, son los que determinan el valor del bien o servicio al final de la producción, una correcta gestión de los tres elementos podrá reducir gastos innecesarios en la producción.
Los costos de materia prima directa y mano de obra directa, se puede afirmar que no existe problema para asignar los costos, debido a que ellos son directos a los productos. Sin embargo, para fabricar un producto también se necesita de los costos indirectos, estos al ser indirectos son de difícil asignación a los productos. Tradicionalmente estos costos indirectos se asignaban a los productos de acuerdo a una tasa de asignación en base a las horas hombre consumidas en la elaboración del producto.
Los costos de producción hacen referencia a los gastos en los que se incurre para producir bienes o servicios. Los costos de producción representan información valiosa para la toma de decisiones dentro de toda la cadena de suministro.
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- Materia Prima: La materia prima es un recurso natural o producto semielaborado que se usa como base para producir otros bienes o productos. La materia forma parte de los costos variables debido a que mientras más unidades se producen, más materia prima se utiliza.
- Mano de Obra: La mano de obra es realizada por los colaboradores que llevan a cabo la elaboración de los bienes o servicios. La mano de obra varía de acuerdo con la industria, el nivel de especialización y la experiencia del trabajo. Mientras más especializado y experimentado sea el colaborador, más alto será su salario. Contar con una buena mano de obra garantiza la eficiencia y la productividad de tus colaboradores y de la empresa. Se refiere a los colaboradores que están directamente involucrados en la producción de un producto. Contrario a la mano de obra directa, aquí los colaboradores no están estrechamente involucrados en la fabricación del producto. Quienes se desenvuelven en este ámbito son, por ejemplo, personal de limpieza, mantenimiento, administrativo, supervisores, etc.
- Gastos Indirectos: Los gastos indirectos no están directamente vinculados con la materia prima ni la mano de obra. Gran parte de los gastos indirectos de fabricación son costos fijos que no cambian conforme al nivel de producción de la empresa. Estos gastos fluctúan en cada empresa y depende del sistema que lleve cada uno. Corresponde a los costos de gestión y administración de una empresa. Está relacionado con la entrega del producto final de la empresa a sus clientes. Si los costos de distribución son muy elevados, es posible que el precio de venta del producto aumente para poder generar ganancias.
Sistemas de Costeo
Existen diversos sistemas de costeo que se pueden aplicar en una empresa:
a. Costeo por Órdenes de Trabajo
Consiste en que la orden de producción, es el control individualizado que se lleva en cada pedido o trabajo que se ha recibido del cliente y que se encuentra en fase de elaboración (Calleja, 2013). El sistema de costeo, se aplica en empresas o industrias que realizan pedidos específicos, satisfaciendo la necesidad de su cliente, en este sistema los costos se acumulan de manera independiente por cada orden de trabajo. Sepúlveda (2019), argumenta que el Sistema por órdenes de trabajo “se da cuando se produce un solo producto o grupo de productos o cuando se ofrecen servicios según especificaciones dadas por un cliente; en otras palabras, es un trabajo hecho a la medida” (p.
b. Costeo por Procesos
Considera que la producción pasa por diversas etapas. En ocasiones, los procesos están totalmente seriados y, entonces, el producto tiene que pasar en línea por cada uno de ellos; en otros casos, los diferentes productos pasan solo por algunos procesos y por otros no, generando lo que se llama coproductos o subproductos. (Calleja, 2013). En este sistema, los costos de producción se acumulan por un lapso de tiempo, son transferidos de una fase a otra hasta llegar al producto final, y determinar el total del costo de producción.
Pastrana (2012), argumenta que los sistemas de costos por procesos: “Se aplica en las empresas o en las industrias de elaboración continua o en masa, donde se producen unidades iguales sometidas a los mismos procesos de producción” (p. Los autores Hargadon y Múnera (2006), afirman que los costos por procesos “se da cuando los productos se producen mediante técnicas de producción masiva o procesamiento continuo” (p.183). También, Toro (2016) argumenta que el sistema de costos por procesos “se calculan usando un promedio aplicado a un volumen grande de productos similares. Generalmente, los elementos producidos están orientados hacia una masa de consumidores y no a un cliente específico” (p.38).
c. Costeo Basado en Actividades (ABC)
Según Calleja (2013), “es un nuevo enfoque acerca del tratamiento de los gastos indirectos” (p.39). En palabras de Arrellano, et al. (2017), el sistema de costeo basado en actividades es una de las “mejores herramientas para el mejoramiento de un sistema de costeo al identificar las actividades individuales como los objetos de costos fundamentales. Una actividad es un evento, una tarea o una unidad de trabajo que tiene un propósito especificado” (p.65).
El sistema de costos basado en actividades, se enfoca en determinar aquellas que se realizan para producir un bien o prestar un servicio, puesto que, estas actividades consumen recursos productivos y no costos como se puede analizar en los métodos tradicionales de costeo. El sistema basado en actividades se fundamenta en asignar costos a los insumos necesarios para ejecutar las diversas actividades de un proceso productivo, identificadas como las relevantes para obtener un determinado objeto de costo, calculando el costo de estos insumos mediante mecanismos de absorción del costo de las actividades. Una actividad es un trabajo que consume recursos de una organización, y es, generalmente, una parte que integra un proceso compuesto por varias tareas para alcanzar un objetivo.
Por otra parte, Laporta (2016) argumenta que el Sistema ABC “propone una solución alternativa al tratamiento de los gastos indirectos. Plantea que no son los productos, ni los departamentos, ni los servicios los que consumen los costos, sino precisamente las actividades” (p.55). El autor sostiene que el sistema ABC busca distribuir y asignar los costos indirectos pues estos en algunos casos superan el 60% de los totales, esta situación amerita determinar con mayor exactitud los costos indirectos, a su vez identificar las actividades innecesarias que deben ser reducidas o simplemente eliminadas para erradicar los gastos innecesarios.
Asimismo, es notorio el avance tecnológico, lo cual provoca el paso a la industrialización, dejando de lado a la mano de obra, disminuyendo este costo, pero incrementando los costos indirectos. Los sistemas de costeo tradicionales presentan inconsistencias basadas en la distribución de los costos indirectos. El costeo tradicional supone que la producción utiliza recursos indirectos de manera proporcional a la base de asignación utilizada (horas de mano de obra directa, horas-máquina, unidades producidas, entre otras), (.…). El costeo basado en actividades, trata de asignar los gastos indirectos de fabricación a los productos de manera precisa, analiza las actividades de los departamentos de apoyo que proporcionan servicio a los departamentos de producción y concluyen que dichas actividades son las que verdaderamente causan estos costos indirectos y que son los productos los que consumen dichas actividades.
Las ventajas del costeo ABC se resumen en la gestión de los costos tanto de los elementos principales como materia prima y mano de obra, así como el control sobre los costos indirectos. Por tal motivo, se presentan los pasos sugeridos para la implementación y gestión de costos bajo un sistema ABC.
5. Gestión de Costos
La gestión de costo, es de mayor profundidad que la determinación del costo como tal, pues, consiste en tomar las mejores decisiones para alcanzar los objetivos trazados sobre los procesos y actividades organizacionales, en cuanto a las estrategias y al cumplimiento de los costos, particularmente los de producción (Rodriguez, et al., 2007). Por tal motivo, el costo es la inversión o gasto que se destina como recurso financiero para producir un producto que genere beneficio; pero de igual manera, es una oportunidad de beneficio cuando se gestiona bajo las mejores alternativas, dando como resultado en palabras de Rodríguez, et al. La gestión, está vinculada a los costos en el sentido que si no se controla mediante un correcto sistema, la planificación de presupuestos o ventas va a estar sustentada en datos erróneos o con equivalencias poco realistas, lo que da como resultado que la empresa obtenga menos ingresos debido a una inflación de costos.
Las características que se deben consideran dentro de una gestión de costos está representada por la información que se obtiene del sistema de costeo. La relación de actores como son el administrativo, financiero y la contabilidad, así como su interacción, da como resultado que dependen de la contabilidad de costos, la cual se dinamiza únicamente con un control ejercido por la administración y guiada por las finanzas.
La gestión de los costos de producción, se realiza en base a la información suministrada, y según la necesidad de los actores de la empresa, bajo este lineamiento los actores de las áreas de administración, finanzas y contabilidad, necesitan información que se derive de los costos de producción, misma que puede incluir costos fijos y variables.
Los costos fijos, si bien no varían en relación con el nivel de producción, sí pueden hacerlo con el paso del tiempo. Gestionar adecuadamente estos gastos puede ayudar a optimizar el presupuesto de la compañía. También son conocidos como costos directos y cambian en función al nivel de producción. Un buen manejo y monitoreo de estos gastos permite que la empresa permanezca rentable. Si la producción incrementa, es posible que los costos variables también lo hagan, provocando una disminución en la rentabilidad.
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