Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) son un conjunto de principios que los auditores deben seguir al examinar los estados financieros de una organización. Sus lineamientos son utilizados en más de 130 países para exponer la información contable de un negocio a las partes interesadas.
Generar transparencia para la confianza empresarial es la finalidad de las normas internacionales de auditoría (NIA). Estas regulaciones dirigen la evaluación de estados financieros con el fin de crear la fiabilidad en la calidad de los informes.
¿Qué son las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)?
La Federación Internacional de Contadores (IFAC) creó un grupo de principios que los auditores deben seguir al examinar los estados financieros de una organización. Estos reciben el nombre de Normas Internacionales de Auditoría. Sus lineamientos son utilizados en más de 130 países para exponer la información contable de un negocio a las partes interesadas.
Antecedentes de las Normas Internacionales de Auditoría
Los antecedentes de las normas internacionales comienzan en 1917 con el Instituto Americano de Contadores Públicos, el cual diseñó la primera Codificación de Normas y Procedimientos de Auditoría. Posteriormente, en 1951, se llevó a cabo la Declaración sobre Procedimientos de Auditoría, desarrollada con una base mucho más estructurada. A partir de este año hasta 1974, varios comités desarrollaron procedimientos de investigación contable y fueron regulados por el Auditing Standards Board (ASB).
Finalmente, la Federación Internacional de Contadores (IFAC) unificó todos los estándares de las normas en 1994. Su misión fue construir una nueva edición de reglas que alcanzara un alto nivel de calidad en virtud del interés público. Esta propuesta de la federación es la que se implementa hasta ahora en las normas internacionales de auditoría en México.
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Estructura de las NIAs
Como cualquier plan bien ejecutado, las normativas internacionales están sistematizadas para mostrar coherencia al momento de referir los índices de auditoría. Te mostramos cómo está conformada la estructura de las NIAS:
- Introducción: Cada lineamiento comienza con la explicación de su propósito, el alcance y el tema. Asimismo, se mencionan las responsabilidades del auditor y las circunstancias en las que se aplica la norma.
- Objetivo: Predice cuál es la finalidad del profesional en la evaluación de un área específica de auditoría.
- Definiciones: Explican los términos utilizados en la norma para conseguir una interpretación clara de los resultados.
- Requisitos: Su cumplimiento no es opcional, por eso son expresados con la frase “el auditor deberá”.
- Solicitud y material explicativo: Aquí se aportan aclaraciones acerca de los requisitos.
Clasificación de las Normas de Auditoría
La función dentro de la revisión contable divide las NIAS en tres categorías.
| Categoría | Descripción |
|---|---|
| Normas generales | Establecen la ética, la independencia y la competencia profesional |
| Normas de planificación | Se basan en procedimientos que el auditor debe seguir antes de comenzar la auditoría |
| Normas de ejecución | Regulan la forma como se obtienen las pruebas y la aplicación de controles |
| Normas de informe | Incluyen los lineamientos que rigen el informe final de la auditoría |
¿Cuántas son las Normas Internacionales de Auditoría?
Actualmente, se registran 36 normas distribuidas en las respectivas categorías. Estas son algunas de las más conocidas:
- Principios generales y responsabilidades
- NIA 200: establece los principios básicos de la auditoría de estados financieros.
- NIA 210: determina los términos del contrato de auditoría.
- NIA 220: facilita el control de calidad del trabajo del auditor.
- NIA 240: define la responsabilidad del auditor respecto al fraude y el error.
- Planificación
- NIA 300: determina la planificación de la auditoría.
- NIA 315: ayuda a identificar y evaluar riesgos de incorrección material.
- NIA 320: regula la importancia de materialidad en la auditoría
- Evidencia y procedimientos de auditoría
- NIA 500: establece los requisitos para los recaudos de evidencia.
- NIA 520: explica cómo debe ser el uso de procedimientos analíticos.
- NIA 530: define el control del muestreo de auditoría.
- NIA 540: específica cuáles deben ser las estimaciones contables.
- Informe y conclusiones
- NIA 700: señala las pautas para elaborar el informe del auditor sobre los estados financieros.
- NIA 705: dictamina las condiciones para emitir una opinión modificada en del informe.
- NIA 706: trata las responsabilidades y usos de párrafos de énfasis en contenidos escritos.
Además de estas normas, existen otras consideraciones aplicables en las normas de auditoría en México y otros países.
Aplicación de las NIAs en México
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) es el ente responsable de supervisar las normas internacionales de auditoría en México. En el país, este conjunto de normativas debe ser coordinado bajo los criterios de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV).
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¿Por qué las empresas están obligadas a cumplir estas normas?
Una auditoría contable transparente otorga mérito a las organizaciones que cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores (BMV). Además, es un procedimiento financiero recomendado para la gestión económica de cualquier compañía que busque posicionarse en el mercado de inversiones.
Si un negocio aplica de forma correcta las normas de auditoría internacionales, tendrá capacidad de:
- Generar mayor confianza por parte de inversores y entidades reguladoras.
- Reducir riesgos operativos.
- Lograr su expansión a nivel internacional.
Ahora que sabes qué son y cuántas son las normas internacionales de auditoría. Las Normas rigen y guían la práctica de la Auditoría Interna alrededor del mundo, y son la base para evaluar y elevar la calidad de esta imprescindible función profesional en organizaciones de todo tipo.
De tal forma, las nuevas Normas Globales de Auditoría Interna se centran en 15 principios rectores que permiten una auditoría interna eficaz. La auditoría interna fortalece la capacidad de la organización para crear, proteger y sostener su valor al proporcionar aseguramiento, asesoramiento y previsiones de manera independiente, objetiva y basada en riesgos.
Las "Nuevas Normas Globales de Auditoría Interna" establecen un marco integral para la práctica profesional de la auditoría interna, promoviendo la ética, la competencia y la objetividad.
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3.1. Objetivos
- Análisis de la normatividad de conducta de los auditores internos, emitidas por el El Consejo de Normas de Auditoría Interna (IASB, según sus siglas en inglés) del Instituto de Auditores Internos
- Conocimiento y análisis general, de las declaraciones sobre normas de los atributos para la práctica profesional de la Auditoría Interna.
- Conocimiento y análisis general, de las declaraciones sobre normas en cuanto al desempeño de los auditores internos para la práctica profesional de la Auditoría Interna.
3.2. Normas sobre los atributos
El Consejo de Normas de Auditoría Interna (IASB, según sus siglas en inglés) del Instituto de Auditores Internos, reviso la normatividad para el ejercicio de la auditoría interna, en octubre de 2010, por lo cual en los párrafos siguientes comentaremos estas normas de atributos para los auditores internos.
1000 - Propósito, Autoridad y Responsabilidad(1)“El propósito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditoría interna deben estar Formalmente definidos en un estatuto, de conformidad con la definición de auditoría interna, el Código de Ética y las Normas. El director ejecutivo de auditoría debe revisar periódicamente el Estatuto de auditoría interna y presentarlo a la alta dirección y al Consejo para su aprobación”.
Interpretación: “El estatuto de auditoría interna es un documento formal que define el propósito, la autoridad y La responsabilidad de la actividad de auditoría interna. El estatuto de auditoría interna establece la posición de la actividad de auditoría interna dentro de la organización, incluyendo la Naturaleza de la relación funcional del Director ejecutivo de auditoría con el Consejo; autoriza su acceso a los registros, al personal y a los bienes relevantes para el desempeño de los trabajos; y define el alcance de las actividades de auditoría interna. La aprobación final del Estatuto de auditoría interna corresponde al Consejo”.
1000.A1. “La naturaleza de los servicios de aseguramiento proporcionados a la Organización debe estar definida en el estatuto de auditoría interna. Si los servicios de Aseguramiento fueran proporcionados a terceros ajenos a la organización, la naturaleza de los servicios de consultoría debe estar definida en el estatuto de auditoría interna”.
1010 Reconocimiento de la definición de auditoría interna, el Código de Etica y las Normas en el estatuto de auditoría interna.“La naturaleza obligatoria de la definición de auditoría interna, el Código de Etica y las Normas deben estar reconocidas en el estatuto de auditoría interna. El director ejecutivo de auditoría Debería tratar la definición de auditoría interna, el Código de Etica y las Normas con la alta Dirección y el Consejo”.
1100 Independencia y objetividad La actividad de auditoría interna debe ser independiente, y los auditores internos deben ser objetivos en el cumplimiento de su trabajo.
Interpretación: “La independencia es la libertad de condicionamientos que amenazan la capacidad de la actividad de auditoría interna o del director ejecutivo de auditoría de llevar a cabo las responsabilidades de la actividad de auditoría interna de forma neutral. Con el fin de lograr el grado de independencia necesario para cumplir eficazmente las responsabilidades de la actividad de auditoría interna, el Director ejecutivo de auditoría debe tener acceso directo e irrestricto a la alta dirección y al Consejo. Esto puede lograrse mediante una relación de doble dependencia. Las amenazas a la independencia deben contemplarse en todos los niveles, del auditor individual, de cada trabajo, funcional y organizacional.
La objetividad es una actitud mental neutral, que permite a los auditores internos desempeñar su trabajo con honesta confianza en el producto de su labor y sin comprometer su calidad. La objetividad requiere que los auditores internos no subordinen su juicio sobre asuntos de auditoría a otras personas. Las amenazas a la objetividad deben contemplarse en todos los niveles, del auditor individual, de cada trabajo, funcional y organizacional”.
1110 Independencia dentro de la organización“El director ejecutivo de auditoría debe responder ante un nivel jerárquico tal dentro de la Organización, que permita a la actividad de auditoría interna cumplir con sus responsabilidades.El director ejecutivo de auditoría debe ratificar ante el Consejo, al menos anualmente, la Independencia, que tiene la actividad de auditoría interna dentro de la organización”.
Interpretación:“La Independencia dentro de la organización se alcanza de forma efectiva cuando el Director ejecutivo de auditoría depende funcionalmente del Consejo. Algunos ejemplos de dependencia funcional del Consejo implican que éste:
- Apruebe el estatuto de auditoría interna;
- Apruebe el plan de auditoría basado en riesgos;
- Reciba comunicaciones periódicas del Director ejecutivo de auditoría sobre desarrollo del plan de auditoría interna y otros asuntos;
- Apruebe las decisiones referentes al nombramiento y cese del Director ejecutivo de auditoría; y
- Formule las preguntas adecuadas a la dirección y al Director ejecutivo de auditoría para determinar si existen alcances inadecuados o limitaciones de recursos”.
1110.A1 La actividad de auditoría interna debe estar libre de injerencias al determinar el alcance de la auditoría interna, al desempeñar su trabajo y al comunicar sus resultados.
1111 Interacción directa con el Consejo El director ejecutivo de auditoría debe comunicarse e interactuar directamente con el Consejo de Administración.
1120 Objetividad individual Los auditores internos deben tener una actitud imparcial y neutral, y evitar cualquier conflicto de intereses.
Interpretación:“El conflicto de intereses es una situación en la cual un auditor interno, que ocupa un puesto de confianza, tiene un interés personal o profesional en competencia con otros intereses. Tales intereses en competencia pueden hacerle difícil el cumplimiento imparcial de sus tareas. Puede existir un conflicto de intereses aun cuando no se produzcan actos inadecuados o no éticos. Un conflicto de intereses puede crear una apariencia de deshonestidad que puede socavar la confianza en el auditor interno, la actividad de auditoría interna y la profesión. Un conflicto de intereses podría menoscabar la capacidad de un individuo de desempeñar sus tareas y responsabilidades con objetividad”.
1130 Impedimentos a la independencia u objetividad Si la independencia u objetividad se viese comprometida de hecho o en apariencia, los detalles del impedimento deben darse a conocer a las partes correspondientes. La naturaleza de esta comunicación dependerá del impedimento.
Interpretación:“El impedimento o menoscabo a la independencia de la organización y a la objetividad individual puede incluir, entre otros, a los conflictos de intereses, limitaciones al alcance, restricciones al acceso a los registros, al personal y a los bienes, y limitaciones de recursos tales como el financiero.
La determinación de las partes apropiadas a quienes deben exponerse los detalles de un impedimento a la independencia u objetividad depende de las expectativas sobre las responsabilidades de la actividad de auditoría interna y del director ejecutivo de auditoría ante la alta dirección y el Consejo según se describe en el estatuto de auditoría interna, así como de la naturaleza del impedimento”.
1130.A1 “Los auditores internos deben abstenerse de evaluar operaciones específicas de las cuales hayan sido previamente responsables. Se presume que hay impedimento de objetividad si un auditor interno proporciona servicios de aseguramiento para una actividad de la cual el mismo haya tenido responsabilidades en el año inmediato anterior”.
1130.A2 “Los trabajos de aseguramiento para funciones por las cuales el director ejecutivo de auditoría tiene responsabilidades deben ser supervisadas por alguien fuera de la actividad de auditoría interna”.
1130.C1 “Los auditores internos pueden proporcionar servicios de consultoría Relacionados con operaciones de las cuales haya sido previamente responsables”.
1130.C2 “Si los auditores internos tuvieran impedimentos potenciales a la independencia u objetividad relacionados con la proposición de servicios de consultoría, deberá declararse esta situación al cliente antes de aceptar el trabajo”.
1200 Aptitud y cuidado profesional Los trabajos deben cumplirse con aptitud y cuidado profesional adecuados.
1210 Aptitud“Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades individuales. La actividad de auditoría interna, colectivamente, debe reunir u obtener los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades”.
Interpretación:“Los conocimientos, las aptitudes y otras competencias es un término colectivo que se refiere a la aptitud profesional requerida al auditor interno para llevar a cabo eficazmente sus responsabilidades profesionales.