La provisión de cartera es el mecanismo contable que permite reconocer el deterioro del valor de las cuentas por cobrar de forma anticipada y ordenada. Es un ajuste contable que reduce el valor de las cuentas por cobrar para reflejar el riesgo de impago en un momento determinado. No implica dar por perdida la deuda: es un reconocimiento del deterioro del valor que puede revertirse si el deudor cumple. La provisión de cartera es un gasto.
¿Qué se afecta cuando una empresa hace provisión de cartera?
Cuando la empresa hace provisión de cartera se afecta la cuenta de clientes o cuentas por cobrar (activo) y la cuenta de gastos, en donde la cuenta de clientes disminuye (crédito) y la de gastos se incrementa (débito). Gestionar cuentas por cobrar sin provisionar correctamente el riesgo expone a cualquier empresa a distorsiones en sus estados financieros y a contingencias fiscales al cierre del año gravable. Cuando una parte de la cartera entra en mora o difícil cobro, el impacto no registrado afecta tanto la utilidad como la base tributaria.
Métodos de provisión según el Estatuto Tributario
El Estatuto Tributario reconoce dos métodos para calcular la provisión de cartera:
- Provisión individual: El concepto de provisión individual aplica cuando existe evidencia objetiva de que una deuda concreta tiene alta probabilidad de no pagarse. El análisis debe hacerse deudor por deudor y documentarse con soporte del comportamiento de pago, gestiones realizadas y antigüedad de la obligación. Bajo el Estatuto Tributario, esta provisión es deducible cuando la deuda tiene más de un año de vencidas y proviene de operaciones productoras de renta.
- Provisión general: El método de provisión general clasifica la cartera vencida en rangos de antigüedad y aplica un porcentaje fijo sobre cada tramo. Este método es más simple de aplicar en carteras masivas. No requiere análisis individual pero tampoco refleja con precisión el riesgo de cada deudor.
Porcentajes establecidos por norma fiscal
A continuación, se presentan los porcentajes de deducción aplicables bajo el método de provisión general:
| Antigüedad de la deuda | Porcentaje de provisión |
|---|---|
| Entre 3 y 6 meses | 5% |
| Entre 6 y 12 meses | 10% |
| Más de 1 año | 15% |
Requisitos legales para la deducibilidad fiscal
Para que la provisión de cartera sea deducible en el período gravable, el Estatuto Tributario exige que se cumplan condiciones específicas. Los requisitos legales principales son:
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- Que la deuda provenga de operaciones productoras de renta de la empresa.
- Que haya transcurrido al menos un año de vencidas desde la fecha de exigibilidad original.
- Que la deuda no corresponda a créditos entre vinculados económicos o entre personas naturales no comerciantes.
- Que exista soporte documental de las gestiones de cobro realizadas.
- Que los ajustes correspondientes queden registrados antes del 31 de diciembre del año gravable.
Diferencias entre cartera de dudoso recaudo y deudas perdidas
La norma fiscal distingue dos categorías dentro de la cartera problemática:
- Cartera de dudoso recaudo: son obligaciones donde existe evidencia de dificultad de pago pero no certeza de pérdida total. Sobre estas aplica la provisión.
- Deudas manifiestamente perdidas: son obligaciones donde la recuperación es prácticamente imposible, sea por insolvencia comprobada, prescripción u otras causas. En este caso, la norma permite el castigo de cartera directo del activo, no solo la provisión.
La distinción es relevante para el registro contable: la provisión reduce el valor del activo pero lo mantiene en el balance, mientras el castigo lo elimina. La provisión de cartera se deduce del impuesto a la renta, pero puede suceder que, una vez deducida, el cliente aparezca y la pague.
Provisión de cartera bajo NIIF
Bajo Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), el tratamiento del deterioro de cartera sigue el modelo de pérdida crediticia esperada de la NIIF 9. El deterioro se reconoce desde el momento del origen del activo financiero, no cuando hay evidencia de incumplimiento. Las diferencias entre la provisión contable (NIIF) y la deducción fiscal (Estatuto Tributario) generan diferencias temporarias que se reconocen como impuesto diferido en los estados financieros.
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