Nos parece necesario presentar algunas breves y sintéticas consideraciones sobre algunos aspectos tributarios que en ciertas ocasiones no son tenidos en cuenta en la toma de decisiones a nivel de la política económica. Si bien la recaudación constituye un cometido de significativa importancia, está fuera de discusión que los impuestos, o sea, la política tributaria también constituye uno de los instrumentos que utiliza la política económica para alcanzar los objetivos fijados por esta. Por consiguiente, se produce un efecto en cadena que comienza con la creación o modificación de uno o varios impuestos, lo cual altera el flujo de ingresos y los precios relativos de los bienes y servicios.
Ello afecta las expectativas y decisiones de los agentes económicos, lo cual incide en las fuerzas del mercado (oferta y demanda) y finalmente repercute en el comportamiento de la economía. La afectación tributaria es un concepto amplio que describe cómo las normativas y acciones fiscales impactan diversos aspectos de la sociedad, la economía y los derechos individuales.
La Afectación Tributaria en el Comportamiento del Contribuyente: La Moral Tributaria
Las restricciones que enfrenta el espacio fiscal mexicano y la amplia tasa de evasión que prevalece en el país resaltan la necesidad de comprender las motivaciones para el pago de impuestos. La disposición no monetaria a pagar impuestos se conoce como moral tributaria. La moral tributaria es vital para los sistemas impositivos, ya que la mayor parte de los ingresos de los gobiernos dependen del cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales. La moral tributaria engloba un conjunto de motivaciones esenciales que operan mediante distintos mecanismos para afectar el nivel de incumplimiento en el pago de impuestos.
La disposición al pago de impuestos se encuentra desgastada debido a las percepciones sobre la corrupción, la mala calidad de los servicios públicos, la falta de progresividad del sistema fiscal y las normas sociales prevalecientes. Los preceptos de la sociedad sobre el pago de impuestos en México son adversos. En 2016, el 37.0% de las personas en México consideró que la evasión era justificable, este porcentaje es el cuarto más alto de América Latina y se encuentra por encima del promedio de la región, de 29.7%.
La decisión de evadir impuestos no depende únicamente de factores relacionados con la política fiscal y punitiva de los gobiernos, sino también de motivos esenciales. Los contribuyentes valoran las connotaciones morales del incumplimiento en relación con el grado de reciprocidad que perciben ante el Estado, sus opiniones sobre la equidad del sistema fiscal y las normas sociales de sus comunidades.
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Canales de Operación de la Moral Tributaria
Esta investigación se enfocará en tres de los principales canales mediante los cuales opera la moral tributaria:
- El grado de reciprocidad Estado-sociedad.
- La progresividad del sistema fiscal.
- Las normas sociales.
El cumplimiento de las obligaciones fiscales podría verse afectado si los individuos perciben que sus contribuciones no se ven reflejadas en más y mejores servicios públicos. De acuerdo con datos de la encuesta Latinobarómetro, el 70.3% de los encuestados en México declaró tener poca o nula confianza en el gobierno. Esto podría deberse a los índices de corrupción y a la calidad de los servicios públicos, deteriorando la moral tributaria en el país.
Según datos del Índice de Percepción de la Corrupción, México se encontró en el lugar 130 de 180 en 2019, lo que lo coloca entre los 10 peores del continente americano. Por otro lado, algunos de los servicios públicos más relevantes en la vida cotidiana de las personas tienen malas evaluaciones ciudadanas.
| Servicio Público | Calificación Promedio (1-10) | Percepción de Actos de Corrupción Frecuentes o Muy Frecuentes |
|---|---|---|
| Servicios del IMSS | 6.5 | 46.7% |
| Servicios del ISSSTE | 6.7 | 46.7% |
El impacto del grado de progresividad sobre la moral tributaria depende de las percepciones individuales y sociales sobre la desigualdad. Por lo tanto, los individuos tenderán a cumplir con sus obligaciones fiscales de acuerdo con sus percepciones sobre la distribución de ingresos en su país y el efecto de la tributación sobre esta. La baja moral tributaria del país puede ser explicada en cierta medida por la desigualdad social, y la inequidad y bajo impacto redistributivo del sistema fiscal.
En México existe la percepción social de que la evasión es una práctica común entre la población, lo que podría afectar la fortaleza de la moral tributaria en el país. En promedio, las personas encuestadas consideraron que únicamente el 49.0% de los ciudadanos cumplen con sus obligaciones fiscales. Los individuos tienden a alinearse con el comportamiento de los otros, así, las percepciones personales sobre la prevalencia del incumplimiento en la sociedad afectarán la decisión individual de pagar impuestos. El efecto de las normas sociales sobre la moral tributaria puede ser perverso, ya que crea una trampa donde la ilegalidad se convierte en la regla, que se reproduce sobre sí misma.
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La Afectación Económica de la Política Tributaria
Este efecto en cadena nos lleva a entender cómo la política tributaria afecta la economía. A nuestro juicio, un impuesto es neutro cuando reúne las siguientes características:
- No modifica las decisiones de los agentes económicos en la aplicación de los factores de la producción.
- No crea en los factores de la producción un efecto sustitución o alteración.
- Su finalidad es “recaudar”.
Lo expuesto nos muestra que cuando el diseño de un impuesto pretende alcanzar la “equidad”, necesariamente se aleja de la neutralidad. Ciertamente que es difícil concebir un impuesto “neutro”, por lo tanto, partir de la hipótesis contraria constituiría un error de importancia considerando las consecuencias negativas que ello podría generar en la política económica. Ello es así, dado que si se ignoran los efectos de la política tributaria (impuestos) en la política económica, ello sin duda va a generar enfrentamientos con los objetivos y metas establecidas por esta.
Los impuestos tienen impactos en el crecimiento trimestral del PIB per cápita. La estructura tributaria de México, por ejemplo, ha mostrado que el Impuesto al Valor Agregado (IVA) tiene impactos positivos, mientras que el impuesto sobre la renta mostró impactos negativos y estadísticamente significativos. El estudio de la afectación de la estructura tributaria sobre los niveles del PIB per cápita es un área constante de análisis económico.
Afectación Tributaria en el Ámbito Legal y Administrativo
La afectación tributaria también se refiere a las implicaciones legales y administrativas directas que las obligaciones fiscales o deudas tributarias pueden tener sobre derechos, bienes o fondos. Se requiere que la parte demandante acredite la afectación con cierta gravedad de sus derechos en razón de actos administrativos. También se puede advertir la existencia de una afectación sobre un predio por la ejecución de un proyecto o establecerse un régimen especial de afectación para determinados bienes.
Un claro ejemplo de esto es el Artículo 46, que establece la Afectación de Cuentas Bancarias solo con Autorización, lo que implica una restricción o gravamen sobre los fondos de un contribuyente por parte de la administración tributaria. Dicha afectación deberá ser objetiva, individualizada y podrá darse en cualquier momento de su proceso. La afectación del interés público o difuso también puede ser evaluada en el marco de resoluciones administrativas.
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Asimismo, los límites de afectación y demás aspectos que considere conveniente son parte de la determinación de importes a pagar por concepto de arbitrios, donde su violación comporta la afectación no solo de un derecho subjetivo individual. Se busca con claridad en cada caso el grado de afectación que le causa la vigencia de determinada ley o acto administrativo. Incluso, las entidades realizan la afectación en el SIAF-SP con cargo a los recursos correspondientes, como en el caso de los Gobiernos Locales.
Desafíos y Consecuencias de la Afectación Tributaria
Las finanzas públicas del país se ven afectadas por el incumplimiento del pago de impuestos. La tasa de evasión total para 2016 fue estimada en 16.1% de los ingresos potenciales, lo que correspondió al 2.6% del PIB para ese año. El monto perdido por evasión estimado ascendió a más de 510 mil millones de pesos, más del doble de lo asignado para el ISSSTE en ese año.
La prevalencia del incumplimiento y las percepciones sociales en torno a este resultan problemáticas. La comprensión de las motivaciones esenciales para el pago de impuestos podría ayudar a mitigar los problemas de evasión que persisten en México y contribuir al mejor diseño de un sistema fiscal que permita un mayor nivel de recaudación en el país. Los aspectos no monetarios de la decisión de cumplir con el pago de los impuestos son de suma importancia para el diseño de un sistema tributario y, en concreto, para el planteamiento de una reforma fiscal encaminada a elevar los niveles de recaudación en el país.
En el largo plazo, el fortalecimiento de la moral tributaria en el país requiere de una mayor rendición de cuentas de parte de las autoridades. El etiquetado de ingresos puede fortalecer la confianza de los individuos en el gobierno, ya que garantiza que los recursos públicos se utilicen para ciertos ramos. El cumplimiento puede ser incentivado mediante el uso de mensajes dirigidos a los contribuyentes que resalten los enlaces entre los ingresos tributarios y los egresos.
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