ISR Artículo 142: Explicación Detallada

El artículo de esta semana aborda la opción que tiene el empleador de dar o no el beneficio de una retención menor de Impuesto Sobre la Renta (ISR) sobre el aguinaldo al trabajador. De acuerdo con la interpretación del artículo 110 de la Ley del ISR, el aguinaldo es la percepción que detona el objeto de la norma de Ley (gravar el ingreso). Sin embargo, existe también la posibilidad de que esa percepción sea gravada con una tasa menor de ISR de conformidad con el artículo 142 del Reglamento de la ley en comento.

Artículo 142 de la Ley del ISR

El Artículo 142 de la Ley del ISR define qué se considera como ingresos. A continuación, se presenta un resumen de los puntos clave del artículo:

1. Deudas perdonadas o pagadas por otra persona: El importe de las deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por otra persona se consideran ingresos.
2. Ganancia cambiaria e intereses: La ganancia cambiaria y los intereses provenientes de créditos distintos a los señalados en el Capítulo VI del Título IV de esta Ley son ingresos.
3. Prestaciones por fianzas o avales: Las prestaciones que se obtengan con motivo del otorgamiento de fianzas o avales, cuando no se presten por instituciones legalmente autorizadas, son ingresos.
4. Inversiones en sociedades extranjeras: Los procedentes de toda clase de inversiones hechas en sociedades residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país, cuando no se trate de los dividendos o utilidades a que se refiere la fracción V de este artículo, son ingresos.
5. Dividendos o utilidades distribuidos por sociedades extranjeras: Los dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero son ingresos.
6. Explotación de concesiones, permisos o autorizaciones: Los derivados de actos o contratos por medio de los cuales, sin transmitir los derechos respectivos, se permita la explotación de concesiones, permisos, autorizaciones o contratos otorgados por la Federación, las entidades federativas y los municipios, o los derechos amparados por las solicitudes en trámite, son ingresos.
7. Explotación del subsuelo: Los que provengan de cualquier acto o contrato celebrado con el superficiario para la explotación del subsuelo son ingresos.
8. Participación en productos del subsuelo: Los provenientes de la participación en los productos obtenidos del subsuelo por persona distinta del concesionario, explotador o superficiario son ingresos.
9. Intereses moratorios e indemnizaciones: Los intereses moratorios, indemnizaciones por perjuicios y los ingresos derivados de cláusulas penales o convencionales son ingresos.
10. Remanente distribuible: La parte proporcional que corresponda al contribuyente del remanente distribuible que determinen las personas morales a que se refiere el Título III de esta Ley, siempre que no se hubiera pagado el impuesto a que se refiere el último párrafo del artículo 79 de la misma Ley, son ingresos.
11. Derechos de autor: Los que perciban por derechos de autor, personas distintas a éste, son ingresos.
12. Cantidades acumulables del artículo 185: Las cantidades acumulables en los términos de la fracción II del artículo 185 de esta Ley son ingresos.
13. Condóminos o fideicomisarios de inmuebles: Las cantidades que correspondan al contribuyente en su carácter de condómino o fideicomisario de un bien inmueble destinado a hospedaje, otorgado en administración a un tercero a fin de que lo utilice para hospedar a personas distintas del contribuyente, son ingresos.
14. Operaciones financieras derivadas: Los provenientes de operaciones financieras derivadas y operaciones financieras a que se refieren los artículos 16-A del Código Fiscal de la Federación y 21 de esta Ley, son ingresos.
15. Ingresos estimados o determinados por autoridades fiscales: Los ingresos estimados en los términos de la fracción III del artículo 91 de esta Ley y los determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales, en los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales, son ingresos.
16. Pagos de instituciones de seguros: Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios, que no se consideren intereses ni indemnizaciones a que se refiere la fracción XXI del artículo 93 y el artículo 133 de esta Ley, independientemente del nombre con el que se les designe, siempre que la prima haya sido pagada por el empleador, así como las que correspondan al excedente determinado conforme al segundo párrafo de la fracción XXI del artículo 93 de esta Ley, son ingresos.
17. Regalías: Los provenientes de las regalías a que se refiere el artículo 15-B del Código Fiscal de la Federación, son ingresos.
18. Planes personales de retiro: Los ingresos provenientes de planes personales de retiro o de la subcuenta de aportaciones voluntarias a que se refiere la fracción V del artículo 151 de esta Ley, cuando se perciban sin que el contribuyente se encuentre en los supuestos de invalidez o incapacidad para realizar un trabajo remunerado, de conformidad con las leyes de seguridad social, o sin haber llegado a la edad de 65 años, son ingresos.

Implicaciones del Artículo 142 en el ISR

El artículo 142 del Reglamento de la Ley del ISR permite que ciertas percepciones, como el aguinaldo, puedan ser gravadas con una tasa menor de ISR. No obstante, es crucial entender cómo se aplica este artículo para evitar sorpresas en la declaración anual.

Si bien es cierto que la tasa efectiva del artículo 142 del RISR es opcional en su aplicación para "beneficiar" al trabajador en el mes de diciembre al momento de darle la bienvenida al aguinaldo, a la larga puede ser perjudicial tanto para el empleador como para el empleado. Esto se debe a que, en un efecto anual, al acumular todas las percepciones por concepto de sueldos y salarios que son base para ISR, la regla general "a mayor percepción, mayor base, mayor ISR" puede resultar en un mayor impuesto a pagar.

Ejemplo Práctico

Para ilustrar el efecto del artículo 142, consideremos el siguiente escenario:

Un empleado recibe su aguinaldo en diciembre. El empleador tiene la opción de aplicar una tasa menor de ISR sobre este pago, conforme al artículo 142 del Reglamento de la Ley del ISR. Si el empleador opta por aplicar esta tasa reducida, el empleado podría recibir un aguinaldo con una menor retención de impuestos en el momento.

Sin embargo, al final del año, cuando se realiza la declaración anual, todas las percepciones del empleado (incluyendo el aguinaldo) se suman para calcular el ISR total a pagar. Dado que el aguinaldo incrementa el ingreso total del empleado, esto podría resultar en una tasa impositiva más alta y, por ende, en un mayor pago de impuestos en la declaración anual.

Consideraciones Finales

Es fundamental que tanto empleadores como empleados comprendan las implicaciones del artículo 142 de la Ley del ISR. Si bien la opción de aplicar una tasa menor de ISR sobre el aguinaldo puede parecer beneficiosa en el corto plazo, es esencial evaluar el impacto a largo plazo en la declaración anual. Una planificación fiscal adecuada puede ayudar a minimizar sorpresas desagradables y optimizar el pago de impuestos.

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