El fraude se presenta cada vez con mayor frecuencia en las organizaciones, pues es perpetrado en ellas por los mismos funcionarios, propietarios, accionistas o gerentes, ya sea para obtener dinero, bienes o servicios, o para asegurarse de ventajas personales o de negocio, evadir impuestos, conseguir accionistas, acceder a créditos, entre otros. Todo lo anterior por la generación de diferentes actividades en las que se suele presentar una imagen financiera que no corresponde a la realidad de la empresa (Soberanis y Herrera, 2013).
Este se ha considerado en los últimos años como uno de los grandes males para la economía, la sociedad y, por supuesto, para las empresas. El fraude siempre va a ser una amenaza latente derivada de una mala administración, ineficiencia del control interno y exceso de confianza, que trae consigo un impacto negativo que se puede traducir en pérdidas económicas, mala reputación o hasta la desaparición o cierre de la empresa (Ludivia, Londoño, Vargas, Gutiérrez y Flórez, 2018). “Este tipo de conducta antiética, no profesional e ilegal se está propagando como un virus hasta en las más grandes y prestigiosas entidades del mundo” (López y Sánchez, 2012, p. 66).
El escenario expuesto ha llevado a las empresas a enfrentar retos sobre los controles organizacionales, puesto que una falta de control propicia que se adapten prácticas corruptas, como lo es el fraude corporativo (De la Torre, 2018). De hecho, hay quienes argumentan que el fraude se debe a un sistema de control interno inexistente o deficiente; lo que evidencia que no todas las empresas toman las medidas necesarias para prevenirlo, e infortunadamente muchas veces aprenden a posteriori, es decir, cuando ya han tenido un impacto negativo, como, por ejemplo, un desfalco (Grisanti, 2016).
Albizri, Appelbaum y Rizzotto (2019) consideran que el fraude en la economía, la sociedad y las organizaciones es un tipo de delito que impacta de manera negativa las empresas y los países en relación con los estados financieros, dado que puede resultar que a futuro haya reducción significativa de inversiones en proyectos que beneficiarían a las sociedades, por lo que es preciso ampliar el rango de estudios en los ámbitos científico e investigativo que estructuren metodologías que beneficien a este tipo de disciplinas sobre la detección de fraudes financieros. Algunos investigadores han catalogado la investigación sobre fraude contable como un tema emergente de gran importancia para la academia y las industrias, en especial en lo concerniente al uso de procedimientos especializados para detectarlo, como por ejemplo la minería de datos, desde metodologías aplicadas hasta revisiones de literatura que a futuro permitan brindar soluciones primarias a los problemas inherentes a la detección y clasificación de datos fraudulentos (Sharman y Kumar, 2013; Filipe y Alonso, 2011).
Ante los riesgos y consecuencias ya expuestas respecto al fraude contable, es evidente el creciente interés desde el mundo académico y los gobiernos sobre el presente campo de estudio. Sin embargo, las investigaciones suelen estar orientadas a identificar los factores y causas que generan este tipo de conductas en las empresas, a tipificar los tipos de fraude en entidades o sectores económicos específicos, a describir perfiles psicológicos, entre otros (Ramos, Sánchez y Blázquez, 2019); pero pocas lo han hecho bajo un análisis bibliométrico.
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Definición y Modalidades del Fraude
En términos generales, el fraude puede ser cualquier crimen en que por lucro se usa el engaño como el principal modus operandi. Abordando el tema desde el derecho penal mexicano, el fraude está previsto en el Artículo 386, primer párrafo, del Código Penal Federal (CPF) como: “Comete el delito de fraude el que engañando a uno o aprovechándose del error en que éste se halla se hace ilícitamente de alguna cosa o alcanza un lucro indebido”.
Por la anterior definición legal, Irma Griselda Amuchategui Requena, académica de la Facultad de Derecho de la UNAM, considera que la conducta típica del fraude presenta dos modalidades:
- Engañar a alguien: dar apariencia de verdad a lo que es mentira o provocar una falsa concepción de algo
- Aprovecharse del error del pasivo (víctima): una persona comete un error, el cual será aprovechado para cometer el ilícito.
Fiscalia señala que cada estado podrá tener variaciones en la definición del fraude, por lo que habrá que atenerse a cada diferencia, según señale el Código Penal del estado en donde se haya realizado el delito.
Tipos de Fraude en los Estados Financieros
De acuerdo el Buró Federal de Investigaciones (FBI por sus siglas en inglés), las mecánicas usadas para cometer fraude relacionados con los estados financieros son los siguientes:
- “Jugando” con la mecánica contable: El defraudador utiliza la lógica contable como una herramienta para generar los resultados deseados. Por ejemplo, para incrementar o reducir los ingresos, los defraudadores manipulan las premisas usadas para calcular los cargos de depreciación, provisiones por incobrables, o provisiones por deterioro de inventario.
- “Venciendo” a la mecánica contable: El defraudador usa información falsa y ficticia para manipular los resultados. Por ejemplo, se usan ventas o inventarios ficticios. Los defraudadores pueden usar documentos falsos o alterados para apoyar este fraude.
- “Saliendo” de la mecánica contable: El defraudador crea cualquier estado financiero que desea.
Tipos de Fraudes Corporativos
- Es el robo de dinero en efectivo o activos que pertenecen una empresa.
- Se le conoce como “descremado”.
- Es cuando se exigen pagos con base en reclamos falsos.
- Es otra modalidad en la que se reclaman pagos a empresas de “cascarón” o de fachada.
Prevención de Fraude y Delitos Financieros
La prevención de fraude y delitos financieros es una prioridad clave para las instituciones financieras, gobiernos y organismos reguladores en todo el mundo. El objetivo es proteger a los consumidores, las empresas y la estabilidad del sistema financiero global de actividades ilícitas como el fraude, el lavado de dinero, el financiamiento del terrorismo, y otras formas de delitos financieros.
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Tipos de Fraude Financiero
- Fraude por Tarjeta de Crédito y Débito: Este tipo de fraude involucra el uso no autorizado de tarjetas de crédito o débito para realizar compras o retirar dinero.
- Fraude Bancario Interno: Los empleados de una institución financiera pueden cometer fraude mediante la malversación de fondos, la creación de cuentas falsas o la manipulación de transacciones.
- Fraude por Phishing: Los ciberdelincuentes utilizan técnicas de phishing para engañar a las personas y hacer que proporcionen información confidencial, como contraseñas o números de tarjetas de crédito.
- Esquemas Ponzi y Piramidales: Este tipo de fraude implica la promesa de rendimientos elevados a los inversores, pero los rendimientos son financiados con los fondos de nuevos inversores en lugar de generar ganancias legítimas. Los esquemas Ponzi suelen colapsar cuando no hay suficientes nuevos inversores para pagar a los anteriores.
Lavado de Dinero
El lavado de dinero es el proceso mediante el cual los delincuentes intentan ocultar o «limpiar» el origen ilícito de los fondos obtenidos a través de actividades criminales, haciéndolos parecer legítimos. El lavado de dinero es un delito financiero grave que amenaza la integridad del sistema financiero global.
- Estratificación: Los fondos se mueven a través de una serie de transacciones complejas para dificultar su rastreo.
Regulaciones AML Globales
Las regulaciones contra el lavado de dinero están diseñadas para prevenir el uso del sistema financiero en actividades delictivas. A nivel global, el Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI) establece estándares y recomendaciones que los países deben seguir para combatir el lavado de dinero y el financiamiento del terrorismo.
- KYC (Conoce a tu Cliente): Las instituciones financieras están obligadas a implementar procedimientos de «Conoce a tu Cliente» para verificar la identidad de sus clientes y evaluar el riesgo de involucrarse en actividades ilícitas.
- Reportes de Actividad Sospechosa (SAR): Las instituciones financieras deben monitorear las transacciones de sus clientes y reportar actividades sospechosas a las autoridades competentes, como la Unidad de Inteligencia Financiera (UIF) en México o la Financial Crimes Enforcement Network (FinCEN) en Estados Unidos.
Financiamiento del Terrorismo
El financiamiento del terrorismo involucra la provisión de fondos para llevar a cabo actividades terroristas. A menudo, estos fondos son canalizados a través del sistema financiero utilizando técnicas similares al lavado de dinero.
- Congelación de Activos: Los gobiernos de todo el mundo, en conjunto con organismos internacionales como las Naciones Unidas, han implementado políticas para congelar los activos de personas y organizaciones vinculadas al terrorismo.
- Transacciones Internacionales y Redes Informales: Los terroristas a menudo utilizan redes financieras informales, como hawalas (sistema informal de transferencia de dinero utilizado principalmente en países del Medio Oriente, y que significa “transferencia” o “cambio” en árabe), para mover fondos internacionalmente.
Amenazas Cibernéticas
Con el aumento de las transacciones electrónicas y el uso de plataformas digitales, las instituciones financieras enfrentan un número creciente de amenazas cibernéticas.
- Ciberseguridad: Las instituciones financieras deben implementar medidas robustas de ciberseguridad para proteger sus sistemas y los datos de los clientes.
- Amenazas Internas y Externas: Las amenazas al sistema financiero pueden provenir tanto de actores internos (empleados deshonestos) como de actores externos (hackers o redes criminales).
- Robo de Identidad y Fraude Electrónico: El robo de identidad ocurre cuando los delincuentes obtienen información personal de las víctimas para acceder a cuentas bancarias o realizar transacciones fraudulentas.
Medidas de Cumplimiento y Prevención
- Oficiales de Cumplimiento: Muchas instituciones financieras designan oficiales de cumplimiento encargados de garantizar que las políticas y procedimientos de la empresa cumplan con las regulaciones AML/CFT y otras leyes de prevención de fraude.
- Capacitación del Personal: Es crucial que las instituciones financieras capaciten regularmente a sus empleados en temas relacionados con la prevención de fraudes, AML/CFT, y ciberseguridad.
- Tecnología de Monitoreo y Análisis: Muchas instituciones financieras han adoptado herramientas tecnológicas avanzadas para monitorear transacciones en tiempo real y detectar actividades inusuales.
Sanciones por Incumplimiento
El incumplimiento de las normativas contra el fraude y los delitos financieros puede resultar en severas sanciones para las instituciones financieras. Estas sanciones pueden incluir multas significativas, prohibición de operar en ciertos mercados, o incluso la revocación de licencias. Además, las empresas pueden enfrentar daños reputacionales que afecten su capacidad para atraer nuevos clientes e inversores.
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El Papel de la Digitalización en la Prevención del Fraude
La digitalización no solo ha transformado la forma en que las empresas manejan sus operaciones financieras, sino que también ha mejorado significativamente la capacidad para prevenir y detectar fraudes financieros.
- La digitalización permite automatizar procesos financieros, reduciendo la intervención humana y minimizando el riesgo de errores y manipulaciones.
- Los sistemas digitales pueden monitorear constantemente las transacciones financieras en tiempo real, identificando anomalías y actividades sospechosas de manera inmediata.
- La digitalización facilita la implementación de controles automáticos para validar la autenticidad de las transacciones y los documentos financieros.
- La encriptación de datos es esencial para proteger la información financiera sensible contra posibles intentos de interceptación o robo.
- La digitalización facilita el uso de modelos predictivos basados en inteligencia artificial y análisis de datos para identificar patrones y comportamientos sospechosos.
Análisis Bibliométrico del Fraude Contable en las Organizaciones
El análisis bibliométrico se ha convertido en un mecanismo de creciente impacto en la academia, dada la necesidad de evaluar la calidad de la producción, la retroalimentación por pares, la determinación del estado del arte y el desarrollo de un área o campo específico de conocimiento (Cobo, López-Herrera, Herrera-Viedma y Herrera, 2011; Ardanuy, 2012).
Con base en lo anterior, un estudio tuvo como objetivo analizar la evolución de la producción científica sobre el fraude contable en las organizaciones, y señalar su importancia y la necesidad de continuar potencializando estudios al respecto. Se pretendió también realizar un aporte a la literatura mediante una primera descripción general de las tendencias de publicación alrededor del fraude y delitos contables y financieros, con el fin de sugerir direcciones futuras que los investigadores podrían abordar. Para ello entonces se aplican técnicas bibliométricas, porque son muy útiles para organizar el conocimiento disponible dentro de una disciplina científica específica (Merigó y Yang, 2016); además presentan una visión general del desarrollo y repercusión de la actividad científica y permiten comparar las diferencias que existen entre la productividad y la evolución de un área de conocimiento concreto y en un espacio de tiempo establecido (Ardanuy, 2012; Kumar y Naqvi, 2010), o bien, su impacto en la investigación (Cobo et al., 2011), mediante un análisis cuantitativo por métodos estadísticos (Méndez-Rátiva y Gregorio- Chaviano, 2014; Cleber-Da-Silva, Adilson-Luiz, Matías, Moises-Lima y Gonzales-Aguilar, 2014).
Este estudio bibliométrico se basa en un análisis bibliográfico sistemático de la literatura relacionada con el tema del fraude en la contabilidad de las organizaciones. La base de datos escogida para el estudio bibliométrico fue Scopus, dado que esta tiene varias ventajas frente a otras bases, pues incluye publicaciones de todas las disciplinas y áreas científicas; además, permite el examen de datos, como análisis de citas, análisis de país, autor e institución, que se observan en el portal de resultados de la búsqueda (Sweileh, 2016). Para la búsqueda de los datos en Scopus se utilizaron combinaciones de los términos fraud, accounting y organization, frecuentes en las secciones de resumen, título y palabras clave de los documentos. De los registros obtenidos, se realizó una depuración de artículos considerando el acceso y la completitud de los datos, hasta llegar a un total de 246 documentos en los que la publicación más antigua data de 1978 y las más recientes de 2019.
Una vez eliminados los archivos que no eran de interés, el análisis de los registros obtenidos comprendió inicialmente el cálculo de indicadores de desempeño o productividad, de impacto de las citas de la producción científica realizada por actores que intervienen en una disciplina de investigación. Estos actores pueden ser países, instituciones, investigadores y revistas (Yu y Shi, 2015). También, se utilizó el software VOSviewer para aclarar algunas relaciones mediante la concepción de redes y mapas basados en los datos exportados desde la base Scopus. Este software de apoyo a estudios bibliométricos presenta una visualización de redes y estructura, en la que el tamaño de la etiqueta y el círculo de un elemento indican la frecuencia en términos de coautoría u ocurrencia de palabras definidas para la búsqueda las cuales debían estar en los títulos, resúmenes y palabras clave de los artículos o de la cocitación de referencias comunes utilizadas en estos (Yang, Reniers, Chen y Goerlandt, 2019). En general, cuanto mayor sea la frecuencia, mayor será el tamaño.
Por otro lado, el color de un elemento indica el grupo (clúster) al que pertenece el elemento analizado y las distancias indican la relación en términos de enlaces de coocurrencia, cocitación y coautoría, por lo que los términos más cercanos muestran una relación más estrecha (Gobbo, Busso, Gobbo y Carreão, 2018). En este sentido, en correspondencia con Najmi, Rashidi, Abbasi y Waller (2017), los enlaces representan la existencia de al menos una relación de coincidencia entre cada par de círculos. Mide la frecuencia, el nivel de ocurrencia y la fortaleza que existe ente las palabras y sus relaciones clave. Así, la medida se hace mediante la cercanía de palabras, como el número de citas y el porcentaje respecto al total de citaciones del artículo contra el total de todos los artículos de la muestra, con el fin de señalar el contenido de la literatura y encontrar nuevos paradigmas en el área de investigación (Martínez-López, Merigó, Valenzuela-Fernández y Nicolás, 2018). En otras palabras, la coincidencia de palabras clave indexadas en las bases de datos y las extraídas de los artículos revisados en la búsqueda de información puede revelar grupos de artículos sobre intereses temáticos similares (Ellegaard, 2018).
La cocita difiere del conteo simple de citas ya que este se basa en la citación que reciben en conjunto por un tercer documento, publicado después, dos o más documentos (García-Lillo, Claver-Cortés, Marco-Lajara y Úbeda-García, 2017). Para este estudio, el análisis de coautoría se refiere a aquellos investigadores que desarrollan publicaciones conjuntas con otros científicos. Esto significa que un coautor y un autor interactúan por medio de la colaboración para la producción científica.