La NIF C-6 es una norma financiera que se ocupa de los conceptos de propiedades, planta y equipo en cuanto a su tratamiento contable y financiero integral y determina la depreciación de los componentes o activos no circulantes. Es importante que se conozca el estado de los activos no circulantes y sus componentes más representativos, su valor histórico original, su valor neto en libros y la depreciación.
Propiedad, Planta y Equipo
El activo no circulante hace referencia a los bienes y derechos que no son convertidos en líquido (efectivo) a corto plazo en una empresa y normalmente duran más de un año. Por lo general, pueden ser dados de baja o vendidos, según su obsolescencia. La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad. Puesto que conforma el activo de la empresa, y es con el cual se hace realidad la producción y la generación de ventas, se podría decir que conforma la base del producto.
Las propiedades, planta y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto:
- El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad.
- La producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad.
- La prestación de servicios por la entidad, a su clientela o al público en general.
Un componente que cumple con la definición de propiedades, planta y equipo debe reconocerse inicial y posteriormente como activo si:
- Es probable que los beneficios económicos futuros atribuibles al activo fluyan hacia la entidad, usando supuestos razonables y sustentables que representen la mejor estimación efectuada por la administración del conjunto de condiciones económicas que existirá durante la vida útil del mismo.
- El costo de adquisición del componente puede valuarse confiablemente para cumplir con el postulado de valuación.
Costo de Adquisición
En el momento en el que se adquiere dicho activo, este debe de contener un costo inicial o un costo de adquisición, el cual está conformado por diferentes elementos según el bien del que se trate. Esto hace referencia al costo de compra con los accesorios que ayudaron a que llegará a su destino.
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Elementos del costo de adquisición:
- Su precio de adquisición incluidos los derechos, impuestos y gastos de importación e impuestos indirectos no recuperables, etc.
- Todos los costos atribuibles necesarios para la ubicación del componente en el lugar y en las condiciones para que pueda operar de la forma prevista por la administración.
- La estimación inicial de los costos relacionados con una obligación asociada con el retiro del componente.
Costos directamente atribuibles:
- Costos de preparación del emplazamiento físico
- Costos iniciales de entrega y manejo, fletes o transporte
- Costos de instalación y montaje
- Costos de comprobación de que el componente funciones adecuadamente
- Costos de beneficio a los empleados
- Honorarios profesionales
Este costo nos permitirá en un debido tiempo calcular el costo actual del bien, tanto para una posible depreciación, como para su venta si es que se encuentra aún en buen estado, pero para la empresa ya no es útil. Aunque si este tuvo alguna mejora o adaptación, al representar un desembolso para la empresa, por ser un servicio extra, una prolongación de vida útil o reducción de costos de operaciones a futuro, deberán ser incluidos en el valor del bien.
Depreciación
Es la distribución sistemática y razonable en resultados del monto depreciable de un componente a lo largo de su vida útil. Después del reconocimiento inicial como activo, un componente debe reconocerse a su costo de adquisición menos la depreciación acumulada y el monto acumulado de pérdidas por deterioro, para determinar su valor neto de libros. Esta depreciación se da por motivos de uso de cada activo, es decir, una máquina que en su momento inicial costo $150,000 pesos mexicanos, al día de hoy que han transcurridos 6 años ya no tiene ese mismo valor, porque ya ha trabajado bastante, entonces, para esto se debe de realizar el cálculo correspondiente, según dicte la Ley de Impuesto Sobre la Renta, con el porcentaje de depreciación equivalente al bien adquirido.
A continuación, se muestra la tabla de depreciaciones según la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
| Activo Fijo | % Depreciación |
|---|---|
| I. Inmuebles declarados como monumentos arqueológicos, artísticos, históricos o patrimoniales | 10% |
| II. Otras construcciones | 5% |
| III. Vías Férreas | 5% |
| IV. Maquinaria niveladora de vías, desclavadoras, esmeriles para vías, gatos de motor para levantar la vía, removedor, insertadora y taladradora de durmientes | 5% |
| V. Mobiliario y equipo de oficina | 10% |
| VI. Automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y remolques | 25% |
| VII. Computadoras personales de escritorio y portátiles | 30% |
| VIII. Para lo demás | 10% |
| IX. Maquinaria y equipo para la generación de energía proveniente de fuentes renovables o de sistemas de cogeneración de electricidad eficiente | 100% |
Una vez teniendo en cuenta los porcentajes anteriores, nos dirigimos a realizar el cálculo de depreciación, para el cuál se puede hacer con diferente fórmula, considerando el componente o activo fijo, según la actividad y la forma en que se obtendrán beneficios en cuestiones económicas, de esta manera se podrá enfrentar de una forma adecuada los ingresos y se tomarán en cuenta los costos y gastos correspondientes.
- Método lineal: Cargo constante a lo largo de la vida útil del activo fijo, siempre que su valor residual no cambie
- Método de depreciación decreciente: Cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil
Método lineal De igual forma se puede utilizar solo el porcentaje de depreciación según el activo, es decir:Nota: Se debe considerar que, si se quiere conocer el monto a depreciar por año, en el momento en que se adquiere, entonces al valor de adquisición NO se le debe de quitar el valor residual, porque aún es completamente nuevo, así que solo se multiplica por el% de depreciación, para conocer el monto anual.
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Método de depreciación decreciente
Donde:Valor recuperable: es el valor que se estima que tendrá el activo al final de su vida útil.n: son los años de su vida útil.
Normas de Valuación
La norma general de reconocimiento establece que los pagos anticipados deben reconocerse como un activo por el monto pagado, siempre que sea probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con ellos fluyan hacia la entidad. Los pagos anticipados deben valuarse al monto de efectivo o equivalentes pagados y reconocerse como activo a partir de la fecha en que se hace el pago.
- Reconocimiento inicial: Determinar el costo de adquisición de todos los activos fijos.
- Identificación de componentes por medio de un control de activo fijo
- Reconocimiento posterior: Determinación de la depreciación aplicable al activo, así como también las pérdidas por deterioro (C-15), para determinar su valor neto.
- Determinación de vidas útiles para cada componente
- Análisis y determinación de la depreciación
- Pérdidas por deterioro (C-15).
- Determinar su valor neto en libros.
Normas de Presentación
Los inmuebles, maquinaria y equipo deben presentarse en el estado de posición financiera (balance general) como activo no circulante, deduciendo del costo de adquisición de estos activos el monto total de su depreciación y deterioro acumulados. La integración de los inmuebles, maquinaria y equipo debe presentarse ya sea en el estado de posición financiera o en notas a los estados financieros.
Los inmuebles, maquinaria y equipo al presentarse en los estados financieros deben clasificarse en:
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- Componentes no sujetos a depreciación, tales como: terrenos, activos en construcción, activos en tránsito, etc.
- Componentes sujetos a depreciación, tales como: edificios, maquinaria y equipo, muebles y enseres, herramienta pesada, vehículos, etcétera.
Normas de Revelación
En los estados financieros debe revelarse, con respecto a cada una de los rubros de inmuebles, maquinaria y equipo, la siguiente información:
- Las bases de reconocimiento inicial utilizadas para determinar el costo de adquisición;
- Los métodos de depreciación utilizados;
- Las vidas útiles y las tasas de depreciación utilizadas;
- El costo de adquisición y la depreciación y deterioro acumulados, tanto al principio como al final de cada periodo
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