El sistema tributario es una de las principales herramientas con las que cuenta el Estado para obtener los recursos con los cuales financia el gasto público, en donde el cobro de impuestos representa la principal fuente de financiamiento.
Definición de Gastos Fiscales
En este contexto, los gastos fiscales se consideran como los apoyos indirectos, generalmente autoaplicativos, otorgados a sectores de la economía o de contribuyentes, mediante el sistema tributario. Es decir, un gasto fiscal es el costo de oportunidad en el que incurre el Estado, al dejar de percibir ingresos fiscales derivados del otorgamiento legal de distintos tipos de condonaciones a los contribuyentes, a cambio de otorgar otro tipo de beneficios, como los estímulos a cierto sector económico, o incidir en la distribución del ingreso.
De acuerdo con la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (2019), un estímulo fiscal es una medida de carácter tributario por medio de la cual los contribuyentes o un grupo de éstos obtienen un beneficio que busca promover o estimular, una conducta o una actividad.
Importancia y Evolución de los Gastos Fiscales
Los gastos fiscales han representado, en promedio, 3.5% del Producto Interno Bruto (PIB) durante los últimos cinco años. La evolución del PGF muestra que, en promedio, ha representado 3.5% del Producto Interno Bruto (PIB), pasando de 2.9% en 2015 a 3.7% para el 2019.
Cabe destacar que las estimaciones de los gastos fiscales, presentadas en el reporte PGF preparado por Hacienda, y a las que en este documento se hace referencia, representan un equilibrio parcial. Esto quiere decir que la suma de todos los gastos fiscales no representan una estimación de la recaudación adicional equivalente si se eliminaran dichos gastos.
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Tipos de Gastos Fiscales
Los gastos fiscales en los que incurre el gobierno federal a través del ISRE han representado, en promedio, 13% de los gastos fiscales totales durante los últimos cinco años. Durante los últimos cinco años, los gastos fiscales relacionados con el ISRE han presentado un promedio de 0.46% del PIB, y el componente que mayor peso tiene es el subsidio al empleo, el cual ha representado, en promedio, 40% de los gastos fiscales de este impuesto.
Los gastos fiscales por concepto de ISRF son aquellos tratamientos diferenciales como deducciones, exenciones, regímenes especiales o sectoriales y diferimientos, que modifican la base gravable del impuesto. Los gastos fiscales por concepto de ISRF han representado, en promedio, 0.98% del PIB y 28% de los gastos fiscales totales entre 2015 y 2019.
El componente que representa un mayor monto dentro de los gastos fiscales del ISRF son las exenciones. Esto se refiere a un tratamiento especial sobre los ingresos percibidos, que excluye algunas percepciones de ingreso, del pago del ISR. Entre los ingresos exentos encontramos: ingresos por jubilaciones y/o pensiones, prima vacacional, prima dominical, reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios, y horas extra, entre otros.
Los gastos fiscales en los que incurre el gobierno por concepto de IVA son los que representan un monto mayor dentro de los gastos fiscales totales, con 40%, en promedio, del total. La tasa cero a los alimentos es el concepto que representa un mayor gasto fiscal, representando 25 mil 952 mdp en el 2019 (0.98% del PIB).
Asimismo, las tasas reducidas para el consumo de medicinas representa 19 mil 426 mdp en el año 2019, lo que equivale a 0.07% del PIB.
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Los impuestos especiales que se estiman para el cálculo del PGF son el Impuesto Especial a Producción y Servicios (IEPS) y el Impuesto Sobre Autos Nuevos (ISAN). Los gastos fiscales de impuestos especiales se estiman en 9 mil 964 mdp para el 2019 y, en promedio, representan 1.0% del total de gastos fiscales en el periodo 2015-2019.
Por otro lado, en años recientes se observa la búsqueda de la generación de incentivos para mejorar las condiciones ambientales, lo cual se ve reflejado en la exención para vehículos eléctricos.
Estimulos Fiscales
El gasto fiscal en el que incurre el gobierno por el otorgamiento de estímulos fiscales ha aumentado desde el 2015, pasando de 39 mil 735 mdp, o 0.22% del PIB, a 209 mil 744 mdp (0.89% del PIB) para el año 2019. Esto implica un crecimiento, medido como porcentaje del PIB, de 270% de los estímulos fiscales en el período 2015-2019. Adicionalmente, dentro de los estímulos fiscales para el 2019 se encuentra el decreto presidencial que otorga créditos fiscales al IVA e ISR en la región fronteriza.
Los gastos fiscales representan, en conjunto, aproximadamente 90% de la recaudación total del IVA.
Costo Fiscal: Definición y Cálculo
El costo fiscal se encuentra reglamentado por el artículo 67 del Estatuto Tributario, en donde se define como el valor tributario que tiene cada activo fijo, el cual se determina según las disposiciones legales que le correspondan, generalmente este es un simple cálculo que consta de sumar el valor de la compra más las mejoras y valorizaciones, aunque este cálculo dependerá de diversos factores.
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Este tipo de avalúo se usa generalmente en la venta de los activos fijos para determinar la utilidad generada y para calcular el patrimonio líquido de los contribuyentes, lo cual afecta directamente la renta presuntiva y el impuesto al patrimonio.
Activos Fijos y su Costo Fiscal
Los siguientes son los activos fijos a los cuales se les debe realizar una operación matemática para determinar su costo fiscal, al momento de presentar alguno de los impuestos ya mencionados:
- Bienes inmuebles.
- Propiedad, planta y equipo.
- Activos fijos no corrientes mantenidos para la venta.
- Activos intangibles.
- Inversiones.
- Bienes incorporales formados.
- Bienes inmuebles de los no obligados a llevar contabilidad
Cálculo para No Obligados a Llevar Contabilidad
La forma de calcular el costo fiscal de los bienes inmuebles para las personas no obligadas a llevar contabilidad es:
- Tomar el precio de adquisición.
- Sumar las mejoras que se le hagan al inmueble “Construcciones, remodelaciones, etc.”
- Sumar las valorizaciones que presente.
El costo puede incrementarse con el reajuste fiscal del cual habla el artículo 70 del Estatuto Tributario, para el año gravable 2019 equivale a 3.36%.
Cálculo para Obligados a Llevar Contabilidad
En este caso se debe tener en cuenta lo establecido en los artículos 69 y 69-1 del Estatuto Tributario, los cuales también tratan del costo fiscal de la propiedad planta y equipo, y los activos no corrientes destinados para la venta.
La fórmula para calcularlo en este caso será la siguiente:
- Valor de adquisición del activo.
- Más reparaciones, adiciones e inspecciones.
- Menos la depreciación.
- Más el reajuste fiscal.
Como se puede observar, a diferencia de las personas no obligadas a llevar contabilidad, en este caso si posible descontar la depreciación de cada inmueble, y adicionalmente se hace mención a las adiciones, mejoras, reparaciones e inspecciones que deban ser capitalizadas y no tratadas como gasto.
Costo Fiscal de la Propiedad, Planta y Equipo
La manera de determinar el costo de la propiedad planta y equipo es la misma que se usa para los inmuebles:
Para no obligados a llevar contabilidad:
- Tomar el precio de adquisición.
- Sumar las mejoras que se le hagan al inmueble “Construcciones, remodelaciones, etc.”
- Sumar las valorizaciones que presente.
Mientras que los obligados a llevar contabilidad podrán restar la depreciación.
Cálculo del Costo Fiscal de los Activos Fijos No Corrientes Mantenidos para la Venta
En este caso el artículo 69-1 del Estatuto Tributario hace mención que: el costo fiscal de los activos fijos no corrientes mantenidos para la venta corresponderá al mismo costo fiscal remanente del activo antes de su reclasificación. De esta manera corresponde a la suma de:
- Precio de adquisición.
- Costos directos atribuibles en la medición inicial.
- Menos cualquier deducción que haya sido realizada para fines del impuesto sobre la renta y complementarios.
Al momento de la enajenación se debe adicionar el valor del reajuste fiscal.
Costo de Ventas Fiscal
El costo de ventas o costo de lo vendido para fines financieros y fiscales, respectivamente, representa una de las partidas más importantes en la determinación del resultado contable y fiscal. Aunque, técnicamente son lo mismo, encontramos en la norma financiera y fiscal algunas consideraciones importantes que debes tener en cuenta. Conocer y dominar estas diferencias no solo evita sanciones, sino que también abre la puerta a una gestión financiera más eficiente y estratégica.
Se refiere al valor de los recursos entregados a cambio de bienes o servicios vendidos por una entidad durante un período determinado. Su principal relación está en que el costo de lo vendido reduce los ingresos por ventas para llegar a la utilidad bruta.
Para efectos fiscales, es una deducción estructural como lo señala la fracción II del artículo 25 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR). El costo de las mercancías que se enajenen, así como el de las que integren el inventario final del ejercicio, se determinará conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos históricos o predeterminados.
Métodos de Valuación de Inventarios
- Hace referencia a una estrategia de gestión de inventario la cual garantiza que las primeras entradas de mercancía almacenada sean también, las primeras en salir.
- Valúa el inventario final a partir del precio de venta estimado menos un margen bruto, y calcula el costo de lo vendido restando inventario del total disponible.
La empresa debe calcular el costo contable según NIF y, en paralelo, el costo fiscal de lo vendido según la Ley del Impuesto sobre la Renta, y registrar las diferencias ya sea como temporales o permanentes según su naturaleza.
Aplicar correctamente los métodos de valuación de inventarios, identificar las deducciones autorizadas y llevar una conciliación contable-fiscal precisa marca la diferencia entre una declaración correcta y un problema con la autoridad.
Ahora que conoces las reglas del juego, es momento de ponerlas en práctica para fortalecer la salud financiera y la competitividad de tus clientes empresarios o de tu propio negocio.
Presupuesto de Gastos Fiscales (PGF)
Cada año, en cumplimiento con el artículo 25 de la Ley de Ingresos de la Federación (LIF), se entrega el Presupuesto de Gastos Fiscales (PGF) a las comisiones de Hacienda y Crédito Público, de Presupuesto y Cuenta Pública y al Centro de Estudios de las Finanzas Públicas de la Cámara de Diputados, así como a la Comisión de Hacienda y Crédito Público de la Cámara de Senadores.
Tabla de Gastos Fiscales por Impuesto (Ejemplo)
| Impuesto | Porcentaje del PIB (Promedio 2015-2019) | Porcentaje de Gastos Fiscales Totales (Promedio 2015-2019) |
|---|---|---|
| ISRE | 0.46% | 13% |
| ISRF | 0.98% | 28% |
| IVA | N/A | 40% |
| Impuestos Especiales (IEPS, ISAN) | N/A | 1.0% |