Si tienes una empresa en México, ya sea que estés comenzando como emprendedor, tengas una pequeña empresa familiar o lideras una startup, necesitas llevar tus finanzas de forma ordenada, clara y profesional. En este contexto, las Normas de Información Financiera (NIF) juegan un papel crucial.
Las Normas de Información Financiera (NIF) son reglas contables en México. Estas normas establecen cómo deben registrarse, presentarse y revelarse los hechos económicos que afectan a las empresas. Es importante destacar que las NIF no son opcionales si tu empresa emite estados financieros.
NIF D-3: Beneficios a los Empleados
La NIF D-3 "Beneficios a los empleados", establece que las entidades deben reconocer la PTU diferida y que la misma deberá ser calculada con base en el método de activos y pasivos que se detalla en la NIF D-4, ver párrafo 43.3 de la NIF D-3.
Esta norma indica cómo y cuándo debes registrar en tu contabilidad los gastos o pasivos laborales que se derivan de tener personal contratado. La clave de esta norma es que el gasto se registra cuando se genera, no cuando se paga. Sí, si tienes al menos un trabajador en nómina, ya estás generando obligaciones laborales.
Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) Diferida
El objetivo de este documento es comentar las situaciones que debemos considerar en la revisión (y preparación) de los estados financieros respecto del registro de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) diferida. De igual forma, explicaremos las situaciones que se deben de considerar al obtener evidencia en la auditoría.
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La misma NIF D-3 señala que al final de cada periodo, la entidad debe revisar la situación de la PTU diferida reconocida en los estados financieros tomando en consideración las evidencias más recientes, para determinar qué saldos deben mantenerse, reducirse o aumentarse.
La NIF menciona que el activo por PTU diferida debe mantenerse sólo cuando se estima que va a poder recuperarse en periodos futuros. Finalmente, indica que en aquellos casos en los que la entidad considere que el pago de la PTU, será a una tasa menor que la tasa legal vigente por estar este pago sujeto a los límites establecidos en la legislación aplicable; en estos casos, la entidad debe hacer un procedimiento particular para determinar la tasa aplicable.
En el presente documento señalaremos los fundamentos legales para el pago de la PTU corriente, las consideraciones para su determinación, reconocimiento contable y los procedimientos que debe seguir el auditor en la revisión de este rubro.
Fundamentos Legales de la PTU
- Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos - Artículo 123 apartado A fracción IX.
- Ley Federal del Trabajo - Artículos 117 al 131.
- Ley del Impuesto sobre la Renta - Artículo 9 (Personas Morales) y 109 (Personas Físicas con actividad empresarial y profesional).
Consideraciones para el Reconocimiento Contable de la PTU Diferida
La NIF D-3 menciona que la base de cálculo de la PTU Diferida será con base en el método de activos y pasivos que se establece en la NIF D-4 “impuestos a la utilidad”, este debe ser determinado considerando las diferencias temporales entre los valores contables y fiscales de los activos y pasivos de la entidad.
Por otro lado, la Ley de Impuesto sobre la Renta establece que para determinar la renta gravable de PTU (PTU Corriente) a que se refiere la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, no se disminuirá la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, ni las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
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Con base en los párrafos anteriores, se deduce que para el cálculo de la PTU Diferida debemos tomar en cuenta la base de ISR Diferido, pero sin considerar la propia PTU (corriente y diferida) y sin considerar las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
Asimismo, la NIF D-3 plantea que para determinar la tasa de PTU que se espera causar en los siguientes años, deberá llevarse a cabo con base en las proyecciones financieras y fiscales o con base en la tasa PTU causada del ejercicio actual. Lo anterior arroja que no será la tasa del 10% para la totalidad de los casos, para estos efectos, a continuación, se presenta un caso donde la tasa de la PTU es menor al 10% y sobre la cual debemos definir si será la misma tasa que deba prevalecer en la PTU Diferida.
Ejemplo de Cálculo de Tasa de PTU Causada
A continuación, se presenta un ejemplo para ilustrar el cálculo de la tasa de PTU causada:
Cálculos de los posibles montos de PTU
Utilidad fiscal del periodo base para PTU $ 1,000,000
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Comparación de montos
- a PTU 10% (tasa legal) $100,000
- b PTU en base a nueva regulación 75,000
PTU causada del periodo:
PTU causada $75,000 (La PTU causada debe ser 1.b debido a que 1a. es mayor)
Tasa de PTU causada
Relación entre ambas PTU:
PTU 1.b / PTU 1.a 75%
Tasa de PTU causada:
Relación entre ambas PTU x 10% 7.5% (1)
Para este caso en particular observamos que el porcentaje de pago de PTU corriente fue menor al porcentaje legal. Acumulación de anticipos de clientes sin deducción alguna y cuyo efecto difícilmente será repetido en el futuro, etc.
Estimación para Activo por No Recuperable
Como parte de nuestro trabajo, es necesario evaluar las bases que tiene la administración cuando enfrentamos un activo por PTU Diferida, en concreto si se considera que es probable la recuperación de un activo tomando como base las partidas que dan origen a dicha PTU Diferida.
A continuación, se muestra un ejemplo de la estimación para activo por no recuperable. En el ejemplo anterior, se muestra un caso en dónde se tiene evidencia, ya sea por proyecciones financieras y fiscales, de que ciertas partidas no van a ser recuperables, con estos elementos, se reserva el efecto de la PTU diferida.
Aplicación Práctica de la NIF D-3
Aplicar la NIF D-3 no es solo para grandes empresas. Aplicar la NIF D-3 desde el principio te ayuda a mantener tus finanzas en orden, tomar mejores decisiones y demostrar profesionalismo ante terceros.
Una provisión contable es un "guardadito" que haces en tus registros financieros.
Beneficios de Implementar las NIF
- NIF B-2 - Estado de flujos de efectivo: Muestra cómo se mueve tu dinero (ingresos vs. egresos).
Olvídate de revisar manualmente circulares y decretos: nuestro sistema garantiza que cada registro cumpla con los lineamientos vigentes.