Cuando existan incorrecciones materiales o desviaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera (NIF) mexicanas, el auditor deberá identificar en forma precisa en qué consisten esas desviaciones, cuantificar su efecto en los estados financieros (salvo que no sea factible) y consignar su repercusión en el informe.
Considerando la importancia relativa que pudieran tener tales desviaciones en la aplicación de las NIF mexicanas, el auditor deberá emitir, según sea el caso, un informe con salvedades o una opinión desfavorable.
Cuando el auditor prevea tener que expresar una opinión modificada en el informe de auditoría, comunicará a los responsables del gobierno de la entidad las circunstancias que le lleven a prever dicha opinión modificada y la redacción prevista de la modificación.
Ejemplos de informes con salvedades y opiniones desfavorables
Ejemplos de informes con salvedades u opiniones desfavorables derivadas de desviaciones en la aplicación de las NIF mexicanas, de las que se presentan comúnmente en la práctica son:
Valuación de inventarios
En algunas ocasiones, las fórmulas seguidas por las entidades para la asignación de costos a sus inventarios no están de acuerdo con lo que señalan las NIF mexicanas. A continuación se presenta un ejemplo en el cual existe una sobrevaluación que origina que los valores del inventario se presenten por encima de su valor neto de realización como lo requieren dichas normas:
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Informe con salvedad (valuación de inventarios)
Informe de los auditores independientes
Al Consejo de Administración y los Accionistas
Compañía X, S.A. de C.V.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía X, S.A. de C.V., que comprenden los estados de situación financiera al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados de resultados (1), cambios en el capital contable y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en dichas fechas, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.
Responsabilidad de la Administración en relación con los estados financieros
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La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas (o Marco de Referencia Normativo aplicable), y del control interno que la Administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de desviación material, debido a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestras auditorías. Hemos llevado a cabo nuestras auditorías de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación material en los estados financieros, debido a fraude o error. Al efectuar dichas evaluaciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación razonable por parte de la Compañía de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la Compañía. Una auditoría también incluye la evaluación de lo adecuado de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros en su conjunto.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría con salvedades.
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Fundamento de la opinión con salvedades
Los inventarios de producción en proceso y productos terminados al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 se encuentran sobrevaluados en $XXX y $XXX, respectivamente, ya que exceden a su valor neto de realización. De haberse valuado de acuerdo con las Normas de Información Financiera mexicanas, los saldos de inventarios se hubieran reducido en $YYY y $YYY, respectivamente y la utilidad neta por los años terminados el 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 se hubiera reducido en $ZZZ y $ZZZ, respectivamente, neto del efecto de impuestos a la utilidad.
Opinión con salvedades
En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo de "Fundamento de la opinión con salvedades", los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, así como sus resultados (2) y sus flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en dichas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas.
(Nombre de la firma a la que pertenece el auditor) (Nombre y rúbrica del auditor)
(Fecha del informe de auditoría)
(Ciudad y país en donde se ubica el auditor)
(1) A partir del 1° de enero de 2013 "Estados de resultados integrales".
(2) El significado de resultados se refiere al desempeño financiero de la entidad, por lo que incluye el estado de resultados y el estado de cambios en el capital contable.
Informe con opinión desfavorable valuación de inventarios
Los párrafos Introductorio, de Responsabilidad de la administración en relación con los estados financieros y Responsabilidad del auditor serían iguales, excepto en el último párrafo de "Responsabilidad del auditor" el cual cambiará a: Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría desfavorable; así como en el párrafo de "Fundamento de la opinión con salvedades", que cambiara su subtitulo a "Fundamento de la opinión desfavorable" y el párrafo de "Opinión" podría redactarse como sigue:
Opinión desfavorable
En nuestra opinión, debido a la importancia del hecho descrito en el párrafo de "Fundamento de la opinión desfavorable", los estados financieros no presentan razonablemente la situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, ni sus resultados (2) y ni sus flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en dichas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas.
(Nombre de la firma a la que pertenece el auditor) (Nombre y rúbrica del auditor)
(Fecha del informe de auditoría)
(Ciudad y país en donde se ubica el auditor)
(1) A partir del 1° de enero de 2013 "Estados de resultados integrales".
(2) El significado de resultados se refiere al desempeño financiero de la entidad, por lo que incluye el estado de resultados y el estado de cambios en el capital contable.
Insuficiencia en estimaciones
Uno de los casos más comunes de desviaciones en la aplicación de las NIF mexicanas, se relaciona con la adecuada determinación de estimaciones, en virtud de que, por su naturaleza, dependen de evaluaciones de carácter subjetivo, con las cuales en ocasiones el auditor está en desacuerdo. A continuación se presentan algunos ejemplos de estas situaciones:
Informe con salvedad (insuficiencia en estimaciones)
Informe de los auditores independientes
Al Consejo de Administración y los Accionistas
Compañía X, S. A. de C.V.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía X, S.A.
Si en una nota a los estados financieros se revelan los asuntos que dan origen a desviaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera mexicanas, el párrafo de "Fundamento de la opinión con salvedades" del informe en que se describe la salvedad puede abreviarse, haciendo referencia a esa nota, pero dejando claramente la naturaleza de la desviación en el informe.
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