En la contabilidad de empresas en México, uno de los conceptos más importantes es el coeficiente de utilidad. El cálculo del Coeficiente de Utilidad juega un papel importante para la determinación de los pagos provisionales a cuenta del Impuesto Anual de ISR, por lo que su determinación y presentación es de suma importancia dentro de la declaración anual de las Personas Morales del Título II de la LISR.
¿Qué es el Coeficiente de Utilidad?
El coeficiente de utilidad es un indicador utilizado en el ámbito financiero para medir la eficiencia y rentabilidad de una empresa. Este coeficiente proporciona información clave sobre la capacidad de una empresa para generar beneficios con los recursos disponibles.
Para comprender su funcionamiento debemos entender los términos de utilidad fiscal e ingresos nominales.
Marco Legal del ISR y el Coeficiente de Utilidad
El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es una contribución que grava los ingresos de las personas físicas o morales residentes en el país, así como de las personas residentes en el extranjero por los ingresos atribuibles a sus establecimientos permanentes ubicados en territorio nacional o aquellos que proceden de fuente de riqueza ubicada en el país. Es uno de los 6 impuestos federales que hay en nuestro país, es personal y directo. Fue introducido en México en 1925, y está regulado por la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).
La Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) es una normativa fiscal que establece las reglas y los procedimientos para el cálculo, pago y retención de impuestos sobre los ingresos de las personas físicas y morales en un país determinado. El objetivo principal del ISR es recaudar fondos para financiar los gastos y programas del gobierno, así como promover la equidad fiscal y redistribuir la riqueza.
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En términos generales, la Ley del ISR establece que las personas o empresas deben declarar sus ingresos totales durante un año fiscal, que incluyen salarios, intereses, dividendos, alquileres, ganancias de inversiones, entre otros. Después de aplicar las deducciones correspondientes, se calcula el impuesto a pagar aplicando una tasa impositiva progresiva. Esto significa que las personas o empresas con mayores ingresos pagan un porcentaje mayor de impuestos en relación con su nivel de ingresos.
Pagos Provisionales del ISR
De acuerdo con el artículo 14 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR), los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales, a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago.
Si bien es cierto que debe pagarse de forma anual, mes a mes, los contribuyentes deberán efectuar pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar los días 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago.
Estos pagos provisionales que se pagaron durante el ejercicio son a cuenta del ISR anual, dichos pagos se realizan bajo una mecánica en la cual los ingresos acumulados se multiplican por un coeficiente de utilidad, al resultado se le aplica la tasa del impuesto del 30%.
Cálculo del Coeficiente de Utilidad
Ahora bien, la mecánica para determinar dicho Coeficiente de Utilidad viene dictado dentro del mismo artículo en su fracción I.I. Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración. Para este efecto, se adicionará la utilidad fiscal o reducirá la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, según sea el caso con el importe de la deducción a que se refiere el artículo 220 de esta Ley.
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Dicho coeficiente corresponde al que se determinó en la declaración anual del ejercicio anterior, que corresponde a la proporción de la utilidad fiscal entre los ingresos nominales, por consiguiente, dichos pagos provisionales van en función de una utilidad del ejercicio anterior.
El coeficiente de utilidad fiscal (CUF) es un elemento importante en el cálculo del impuesto sobre la renta en México. La Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) establece los lineamientos para determinar el CUF. Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración.
La utilidad fiscal se determina restando a los ingresos acumulables los gastos deducibles. Los ingresos acumulables incluyen los ingresos por actividades empresariales, arrendamiento, intereses, dividendos, entre otros. Una vez obtenida la utilidad fiscal, se pueden aplicar ajustes a la misma. Por ejemplo, se pueden deducir las inversiones en activos fijos a través de la depreciación o amortización.
La base para el cálculo del impuesto se obtiene restando a la utilidad fiscal neta las deducciones autorizadas. El impuesto a cargo se determina aplicando a la base del cálculo del impuesto la tasa del impuesto sobre la renta correspondiente.
¿Qué hacer si no tengo Coeficiente de Utilidad?
Artículo 14. Art. 31 octavo párrafo: Los contribuyentes que tengan obligación de presentar declaraciones periódicas de conformidad con las Leyes fiscales respectivas, continuarán haciéndolo en tanto no presenten los avisos que correspondan para los efectos del registro federal de contribuyentes.
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Tratándose de las declaraciones de pago provisional o mensual, los contribuyentes deberán presentar dichas declaraciones siempre que haya cantidad a pagar, saldo a favor o cuando no resulte cantidad a pagar con motivo de la aplicación de créditos, compensaciones o estímulos.
Los contribuyentes que inicien operaciones con motivo de la escisión de sociedades efectuarán pagos provisionales a partir del mes en el que ocurra la escisión. Finalmente, de acuerdo con el artículo 14 de la Ley del ISR, tratándose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprenderá el primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio.
Recomendaciones Adicionales
Es recomendable realizar presupuestos parciales durante el transcurso del ejercicio en marcha, con la finalidad de monitorear una factibilidad de disminuir en su caso el coeficiente de utilidad de pagos provisionales del ISR, así como estimar los flujos que correspondan a dicho impuesto.
En primer lugar, es fundamental realizar una adecuada planeación fiscal, identificando y aplicando las deducciones y créditos fiscales permitidos por la ley. Otro factor importante es la aplicación de estímulos fiscales y regímenes especiales.
Para la determinación del pago del impuesto del ejercicio en la declaración anual, consideramos los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas, la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las empresas (PTU), pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar y por supuesto, la disminución de los pagos provisionales enterados durante el ejercicio fiscal.