La auditoría es un proceso que se lleva a cabo para evaluar la eficacia y eficiencia de una empresa o entidad en cuanto a sus operaciones financieras y contables. Es una de las formas en las que se pueden aplicar los principios científicos de la contabilidad, donde la verificación de los bienes patrimoniales y la labor y beneficios alcanzados por la empresa son primordiales, pero no son lo único importante.
La auditoría se lleva a cabo por un auditor, quien es un profesional capacitado y certificado para realizar evaluaciones y emitir informes sobre la situación financiera de una empresa. La Contabilidad, como Ciencia Social, presenta entre sus disciplinas la Auditoría, la cual se manifiesta como praxis de sus principios teóricos y metodológicos. La Auditoría tiene entre sus premisas la obtención y evaluación de evidencias que presenten la realidad económica de las empresas, validando su capacidad para la realización de los procesos mercantiles tanto interno como externo.
Cuando una empresa se somete a una auditoría, está demostrando su compromiso con la transparencia y la integridad. En una empresa, la evaluación en lo que respecta al desempeño organizacional de toda la entidad es fundamental para poder discernir si se han alcanzado los objetivos que se deseaban.
Historia y Evolución de la Auditoría
La génesis del término se puede encontrar en las primeras etapas del desarrollo de la humanidad, pues siempre ha sido interés del individuo poder detectar y prevenir el fraude en las relaciones comerciales. A pesar de ello el concepto se acuña a fines de siglo XVIII y con el se establecen los roles del contador público, actualmente auditor, aunque en su forma mas primaria.
Los acelerados cambios que se perciben a partir de la Revolución Industrial trajeron aparejados nuevas exigencias para el desempeño del auditor, a la par que se institucionaliza la Auditoría y su imprescindible aplicación para validar la veracidad de los negocios. Este proceso propicia la institucionalización de la Auditoría dentro de las ciencias sociales.
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A pesar de estas evidencias se puede señalar, a modo de consenso, que en las Ciencias Sociales se establece el surgimiento del término auditor durante el reinado de Eduardo I, en Inglaterra a fines del siglo XVIII, (Rivera, Melissa: 2008). El término y sus acciones se legalizan a partir de la Ley Británica de Sociedades Anónimas establecida en 1862, lo cual genera una rápida expansión en el contexto anglosajón, ejemplo de ello es Inglaterra (1862-1905).
En la misma medida resulta significativo el alcance de la Auditoría para inicios de la pasada centuria en Estados Unidos, lo cual facilitaba la necesaria información contable con el grado de fiabilidad requerida para las transacciones monetarias y el accionar de las empresas, principalmente después del Crack de 1929 cuando la Gran Depresión (Martínez, Durkein; Moreno, Anabel; Vejarano, Rafael; 2007: 67p).
Las funciones del contador público fueron cambiando a los largo de los años de acuerdo con los requerimientos que se tenían respecto a su desempeño. En un inicio la razón de ser fundamental del contador público era la “…detección y prevención de fraude…La detección y prevención de errores; sin embargo, en los años siguientes hubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los propósitos actuales son: El cerciorarse de la condición financiera actual y de las ganancias de una empresa.
La historia de la Auditoría en Cuba se remonta al período de la colonia, la misma ha evolucionado de acuerdo a los requerimientos de la versatilidad que asumen las empresas en los contextos actuales. El desarrollo alcanzado por la Auditoría, bajo la dirección del Ministerio de Auditoría y Control ha permitido que su proceso se haya equilibrado con relación a los países más aventajados en la materia, a partir de la aplicación de las técnicas mundialmente conocidas para la detección de errores y fraudes en la información contable y financiera, así como la prevención de los riesgos propios en el trabajo de auditoría.
El caso específico de la nación cubana, en cuanto al desarrollo de la Auditoría, encuentra sus antecedentes en el período colonia, aunque de forma muy básica (fines del S. XVIII hasta principios del S. XIX). El papel del auditor en ese período se centra en controlar los procesos productivos comprendidos como la producción, distribución, cambio y consumo de productos, tanto internos como externos, basados en las condiciones impuestas de monoproduccion, monoexportacion y monoimportación, reflejando los intereses fundamentales de la metrópoli.
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El período de la neocolonia potencia el surgimiento de la Auditoría Financiera, así lo refiere Martínez Calderón cuando expone: “A partir de 1902 con el predominio del capital norteamericano en cuba, surge la necesidad de Auditores y contadores de alta calificación, los cuales provenían del extranjero, ya que la gran mayoría de las grandes empresas organizadas en Cuba eran sucursales de Compañías norteamericanas. Se puede precisar que en el año 1927 se oficializan las primeras firmas de auditores cubanos y se institucionaliza el Tribunal de Cuentas, El Ministerio de Haciendas y el Banco Nacional de Cuba.
Es a partir de la segunda mitad de 1970 que comienza a tomar auge la labor del auditor, teniendo en cuenta los acuerdos y resoluciones del I Congreso del PCC en 1975.
Definiciones de Auditoría
De acuerdo con las referencias que emite la Enciclopedia Libre, que provee el sitio web Wikipedia, la etimología del término Auditoría encuentra sus bases en el latín. Se define que el término original es Audire cuyo significado es oí, escuchar, sustentando la practica social de los primeros contadores públicos que se dedicaban juzgar la veracidad o no de la información a partir de la escucha de la palabra dada.
Se refiere como Holmes asume el trabajo del auditor a través de la siguiente definición: "... la auditoría es el examen de las demostraciones y registros administrativos. Tal como lo refiere Gómez López “…la auditoría se configura como el instrumento fundamental en el proceso de control de la “imagen fiel2”, proporcionando la confianza necesaria en la citada información e imponiéndose como exigencia social hasta el punto que los poderes públicos, antes desconocedores del tema, asumen su establecimiento obligatorio como mecanismo necesario para la protección de los intereses de terceros y en beneficio también de la economía nacional”.
A su vez López Toledo expone: La auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar evidencias, esto requiere del auditor, un conjunto de procedimientos lógicos y organizados que aún cuando varían según el caso, deben seguir parámetros generales que permitan un trabajo de calidad, convirtiéndose esta en una preocupación constante y permanente del auditor.
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Para el caso específico de Cuba se requiere señalar que en el año 1995 el Consejo de Estado de la República de Cuba emite, por vez primera, el Decreto Ley No. 159 publicado en la Gaceta Oficial, documento que va a normar la actividad de auditoría y control económico, así como administrativo en las entidades, para una mayor transparencia y calidad en la información económica y contable. En este Decreto Ley No. 159 queda establecido el concepto de Auditoría en su capítulo II, sección primera, artículo 2 cuando expone: la auditoría se define como un proceso sistemático, que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencias sobre las afirmaciones relativas a los actos o eventos de carácter económico-administrativo, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas.
Evaluar el control de la actividad administrativa y sus resultados. Examinar las operaciones contables y financieras y la aplicación de las correspondientes disposiciones legales, dictaminando sobre la racionabilidad de los resultados expuestos en los estados financieros, así como evaluar cualesquiera otros elementos que, de conjunto, permitan elevar la eficiencia, economía y eficacia en la utilización de los recursos. Prevenir el uso indebido de recursos de todo tipo y propender a su correcta protección. Fortalecer la disciplina administrativa y económico-financiera de las entidades mediante la evaluación e información de los resultados a quien corresponda. Coadyuvar al mantenimiento de la honestidad en la gestión administrativa y a la preservación de la integridad de los trabajadores.
Para el año 2010 se aprueba por el Consejo de Estado la Ley No. 107 De la Contraloría General de la República, propuesta en agosto del 2009, siendo editada en la Gaceta Oficial No. 032 Extraordinaria, que va a normar la actividad de Auditoría en el país.
Tipos de Auditoría
Existen diferentes tipos de auditoría, como la auditoría interna, la auditoría externa y la auditoría gubernamental. En la medida en que se han expandido los negocios, mezclándose en una madeja muy fina que los hace interdependientes, es imprescindible el conocimiento preciso del estado real de las empresas, pues la “buena fe” del dueño o dueños del negocio debe venir acompañada de informes que validen su actuación.
La consecuencia de este proceso se materializa en la variedad de auditorías que se realizan en el contexto actual, las que pueden clasificarse en disímiles formas atendiendo al contexto internacional y nacional donde se asuman. Existen criterios que clasifican la auditoría teniendo en cuenta dos aspectos generales: la profesionalidad de los técnicos actuantes y la función de su contenido y fines, atendiendo al objetivo que se persiga (Gómez López, Roberto; 2008: 34p).
Otro tipo de clasificación es la presentada por Fernández, enunciada desde una perspectiva general en cuanto al enfoque de los diferentes tipos de auditorías que se pueden encontrar en el contexto internacional (Fernández, Eduardo: 2007). Como se evidencia existe una pluralidad de criterios respecto a este tema en el contexto internacional, las clasificaciones enunciadas anteriormente resumen la generalidad de las otras perspectivas teóricas.
Asumir una postura al respecto no es objetivo de la investigación por lo que solo se enmarcan las definiciones que a criterio del investigador se consideran usuales para desarrollar el trabajo de auditoría.
Auditoría Informática
La palabra auditoría viene del latín auditorias, y de ésta proviene "auditor", el que tiene la virtud de oír; el diccionario español Sopena lo define como "revisor de cuentas colegiado". Tomando en cuenta las definiciones anteriores de auditoría y de informática, ya podemos entender mejor hacia dónde se dirige la auditoría informática (algunas veces llamada también auditoría en sistemas).
“La auditoría en informática es la revisión y la evaluación de los controles, sistemas, procedimientos de informática; de los equipos de cómputo, su utilización, eficiencia y seguridad, de la organización que participan en el procesamiento de la información, a fin de que por medio del señalamiento de cursos alternativos se logre una utilización más eficiente y segura de la información que servirá para una adecuada toma de decisiones”.
La auditoría en informática es de vital importancia para el buen desempeño de los sistemas de información, ya que proporciona los controles necesarios para que los sistemas sean confiables y con un buen nivel de seguridad. Además, debe evaluar todo (informática, organización de centros de información, hardware y software).
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