La actividad agropecuaria, de acuerdo con la Real Academia Española (2016), es todo lo que tiene relación con la agricultura y la ganadería. Partiendo de este concepto, se reconoce que las actividades agropecuarias son los procesos productivos primarios basados en recursos naturales renovables: agricultura, ganadería, silvicultura y acuacultura (Secretaría de Desarrollo Social, 2011).
Estas actividades comprenden:
- Las agrícolas: Actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.
- Las ganaderas: Cría y engorda de ganado, aves de corral y animales, así como la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.
- Las de pesca: Cría, cultivo, fomento y cuidado de la reproducción de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, así como la captura y extracción de las mismas y la primera enajenación de esos productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.
- Las silvícolas: Cultivo de los bosques o montes, así como la cría, conservación, restauración, fomento y aprovechamiento de la vegetación de los mismos y la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.
Importancia del Sector Agropecuario en México
En México, el número total de unidades económicas es de 5,654,014, donde el 44.8% corresponde a la actividad de comercio, 42.5% a servicios, 10.7% a manufactura y el 2.0% al resto de las actividades. La actividad agropecuaria está clasificada dentro del resto de las actividades, representando tan solo el 0.48% del total de empresas existentes en el país [Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI), 2015a].
Asimismo, las empresas agropecuarias representan las unidades económicas que explotan los recursos naturales con los que cuenta el país y por lo tanto, éstas representan la economía interna del país, la abundancia y escasez del mismo. Por otro lado es trascendental reconocer que existe un gran porcentaje de la población que vive de la producción agraria y contribuye de una manera muy importante en el Producto Interno Bruto (PIB) del país.
El 81.48% de las empresas del sector agropecuario en México son microempresas, el 14.89% pequeñas, el 0.96% medianas y el 0.19% grandes. Por lo tanto, el 81.48% de las empresas agropecuarias en México cuentan con un número de empleados de 1 a 10, sus ventas o ingresos de $1 hasta $4,000,000 millones de pesos (mdp) y sus bienes o activos tiene un valor promedio de $182,100 miles de pesos. [Secretaría de Economía (SE), 2009 e INEGI, 2015b].
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Peculiaridades de la Actividad Agropecuaria
Existen peculiaridades en la actividad agropecuaria en México que repercuten en sus resultados financieros. De acuerdo con Guerra (1998), los responsables de la administración de empresas agrícolas requieren estar directamente relacionados con el proceso de producción, diseñando y ejecutando planes con respecto a un sistema de producción determinado para cada cultivo o ganado.
El hecho de tomar decisiones sobre el proceso de producción de las empresas agropecuarias involucra el reconocer que la fuerza primaria de la producción en éstas es biológica; porque se trabaja con materiales vivos, por lo cual se pueden presentar enfermedades y plagas en forma imprevista. Por su carácter biológico, es una industria de gran riesgo, porque cualquier variación en la temperatura, lluvia o humedad implica un reajuste en el trabajo. Por esas razones, las prácticas de administración deben adaptarse a estas peculiares condiciones.
En resumen, se puede afirmar que los precios y las ganancias en las empresas agropecuarias fluctúan de forma drástica debido a que la oferta no se ajusta a la demanda. Se presenta una oferta temporal para una demanda permanente. Esa condición influye también en los precios, así como en las prácticas de mercadeo, ya que presupone la existencia de intermediarios que están dispuestos a comprar, almacenar, transportar o transformar los productos para entregarlos al consumidor a medida que él lo requiera (Guerra, 1998).
Conforme lo descrito, las empresas agropecuarias satisfacen de recursos naturales alimenticios al país, de acuerdo a Guajardo (2012), el valor que tienen los alimentos para cualquier nación es vital, pues de eso depende fundamentalmente la existencia de la población y por consecuencia, cualquier pueblo en el mundo se interesa por la autonomía y autosuficiencia alimentaria.
Obligaciones Fiscales en el Sector Agropecuario
Es fundamental que todo contribuyente conozca y se apegue a sus obligaciones fiscales. El régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras son: las personas morales y físicas que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras, así como las sociedades cooperativas de producción que se dediquen exclusivamente a dichas actividades.
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Se consideran contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, aquellos cuyos ingresos por dichas actividades representan cuando menos 90% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos.
A continuación se enlistan las obligaciones fiscales de acuerdo al tipo de contribuyente, forma en que se está registrado ante el organismo recaudador, que puede ser persona física o moral.
- Persona física: Un solo individuo con capacidad para contraer obligaciones y ejercer derechos que puede o no tener personas a su cargo.
- Persona moral: Un conjunto de individuos que unen sus bienes, conocimientos y trabajo para el logro de un fin en común y que se constituyen jurídicamente e inician operaciones bajo una denominación o razón social ante las autoridades, como sociedad mercantil, que regularmente tienen algunas o varias personas como trabajadores.
Obligaciones Fiscales Comunes
- Calcular y enterar los pagos provisionales con la tarifa establecida en el artículo 106 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).
- Calcular y enterar el impuesto del ejercicio mediante declaración que presenten en abril del año siguiente. Contra el impuesto que resulte a cargo, se pueden acreditar los pagos provisionales efectuados.
- Los contribuyentes pueden deducir como gastos las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos.
- Cumplir con las obligaciones de retención y de entero de impuestos que establecen las disposiciones fiscales.
Asimismo, es preciso aclarar que el SAT emite facilidades administrativas para este sector y cuando son “personas físicas dedicadas a la realización de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras no pagarán el ISR [Impuesto sobre la Renta] hasta por un SMG [Salario Mínimo General] elevado al año ($25,586), siempre que sus ingresos totales del ejercicio no excedan de ocho SMG elevados al año ($204,692) y representen, cuando menos, el 25% del total de sus ingresos” [Pricewaterhouse Coopers (PWC), 2016].
Cuando se trate de personas morales, que cumplan con las obligaciones fiscales de integrantes que únicamente sean personas físicas, se presenta en abril del año siguiente. De igual forma, el SAT contempla facilidades administrativas para las personas morales de este sector y “a partir del 1 de enero de 2014, los ejidos y comunidades que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, no pagarán el ISR que les corresponda por dichas actividades hasta por un monto en el ejercicio de 20 SMG elevado al año ($498,444). Los contribuyentes que pagaron el ISR en el ejercicio 2014, podrán recalcular el ISR con la exención prevista en el párrafo anterior y en el caso de obtener algún saldo a favor, este podrá ser compensado en ejercicios posteriores, sin que pueda solicitarse en devolución” (PWC, 2016).
De forma resumida se establecen sus obligaciones fiscales que son inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), dar avisos sobre situación fiscal, emisión de comprobantes fiscales digitales por internet, llevar contabilidad simplificada en el portal “Mis Cuentas” en la página del SAT y realizar pagos bimestrales definitivos. Es importante mencionar que podrán llevar contabilidad simplificada cuando no rebasen los 2 millones de pesos, si llegaran a rebasar esta cantidad será necesario apegarse a los lineamientos de la contabilidad electrónica. De acuerdo al Código Fiscal de la Federación [CFF], en sus artículos 28 y 29, se establece que toda persona moral debe llevar contabilidad.
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Problemas Comunes en Microempresas Agropecuarias
Conforme a la Encuesta Nacional Agropecuaria 2014 elaborada por INEGI, se identificaron los principales problemas presentados durante el desarrollo de las actividades agropecuarias durante octubre de 2013 a septiembre de 2014.
Las características generales de las microempresas agropecuarias son el contar con un número reducido de trabajadores (de 1 a 10) y tener unos ingresos menores a 2 millones de pesos, esto permea las controversias que enfrentan, dando como resultado el no tener recursos financieros suficientes para enfrentar los problemas que padecen como son los altos costos de insumos y servicios; falta de capacitación y asistencia técnica, infraestructura insuficiente para la producción, dificultades en la comercialización, dificultades en transporte y almacenamiento, falta de organización para la producción, de acceso al crédito, falta de información de los precios de los productos y desconocimiento de la administración de la actividad.
Además estas problemáticas requieren ser solucionadas por personal capacitado en el ámbito administrativo, con conocimientos profundos sobre el entorno en el que se ubica la empresa y con los conocimientos financieros que les permita la coordinación adecuada de los recursos con los que cuenta la empresa con la mejor intención de optimizar dichos recursos. Asimismo Brown y Allen (2011), enfatizan la importancia del uso de la información, que les permita recoger, analizar e interpretar la situación en la empresa y su entorno, esta tarea se está convirtiendo cada vez en una acción más importante en la agroindustria.
Estos microempresarios requieren generar y procesar información auxiliándose de tecnología básica. De acuerdo a Guerra (1998), en las empresas agropecuarias los precios y la producción generalmente se mueven en dirección opuesta. Los precios de la mayoría de los productos agropecuarios tienen una variación estacionaria dentro de un año, así como también de año en año. Partiendo de esta variabilidad de precios que presenta el sector agropecuario, esto se refleja en la incertidumbre en los ingresos, por tal motivo, la empresa requiere contar con opciones de financiamiento.
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y NIC 41
Es preciso mencionar que la Norma Internacional de Contabilidad 41. (NIC 41), cuando son plenas y la sección 34 para Pymes, prescriben el tratamiento contable de la actividad agropecuaria, introduciendo avances significativos en el reconocimiento de los resultados por la transformación de bienes biológicos generados en el esfuerzo conjunto del ser humano y la naturaleza. Cabe anotar que en el tratamiento contable de los activos biológicos el hombre es un elemento importante pero no necesario para que dicho proceso se realice. Debido a que la (NIC 41), sólo considera a los bienes biológicos cuyo resultado sea producto del hombre y la naturaleza.
Por lo antes dicho, es necesario llevar un buen control interno, en lo concerniente al manejo de los inventarios, debido a que la requisición que se hace en el almacén, se debe especificar el activo biológico asociado, es decir si es para la etapa de crecimiento se le dará un debito a la cuenta de activo biológico en crecimiento contra un crédito al inventario, si está en la etapa de producción, se le dará un debito a la cuenta de gasto asociada a la producción contra un crédito al inventario.
Sin embargo, se puede afirmar que las razones de estas fisuras, se atribuyen a que las normas generales de contabilidad actuales no se adaptan muy bien a las particularidades de la agricultura y son relativamente difíciles, y costosas en su implementación.
Es justo mencionar que la NIC 41 “Agricultura” tiene como objetivo establecer normas para el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola. No obstante, es importante destacar que la NIC 41 sólo se aplica hasta el punto de cosecha. A partir de ese momento, la producción, así como los procesos de elaboración que utilicen como materias primas productos agrícolas se regirán por lo dispuesto en la NIC 2 “Inventarios”.
Cabe mencionar que la actividad agrícola es definida en la (NIC 41) como la gestión por parte de una entidad de la transformación y recolección de activos biológicos para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales.
(Mora 2008), manifiesta que son los animales y plantas vivientes que son controlados por una empresa como resultado de eventos pasados. Los activos biológicos incluyen aquellos controlados mediante su posesión y aquellos de un arreglo legal o similar además son reconocidos como activos conforme otras normas.
La International Accounting Standards Board (2010), plantea que es un animal vivo o una planta. De acuerdo con el Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión (Mora. 2008) activos biológicos representan un animal vivo o una planta, que son controlados por una empresa como resultados de eventos pasados.
La medición de los activos biológicos, según la NIC 41, esta se debe realizarse a valor razonable menos los costos del punto de venta. El valor razonable o se obtiene descontando al valor de mercado los costos de transporte y otros ineludibles para trasladar la producción al centro de comercialización o sea los costos hasta el punto de venta.
La NIC 41 establece la presunción de que el valor razonable del activo se puede estimar con fiabilidad.
Financiamiento de Inventario
(Van Horne y Wachowicz 2012), reporta que los inventarios representan un activo razonablemente líquido y, por lo tanto, apropiado para utilizarse como garantía para solicitar préstamos; en este caso el prestamista determina un anticipo porcentual contra el valor en el mercado del colateral, variando dicho porcentaje de acuerdo con la calidad del inventario.
Como lo expresa, (Gitman 2014) reporta, que el inventario generalmente es la segunda mejor opción después de las cuentas por cobrar, como garantía colateral para un préstamo a corto plazo; ya que el mismo es atractivo por que comúnmente tiene un valor en el mercado mayor que su valor contable, el cual se utiliza para establecer su valor como garantía colateral.
En ese sentido (Cardozo 2016), manifiesta que según el activo biológico y la jurisdicción especifican, puede existir un mercado activo en el que haya precio de cotización fácilmente disponible.
En tales casos, la medición de costo suele ser más gravosa y sujeta a la determinación del valor razonable, debido...
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