En el registro de las operaciones que impactan a una entidad económica, no basta con conocer el monto de la transacción; también es crucial considerar el momento en el que se refleja en los libros contables, proceso conocido como devengación contable. El postulado básico de devengación contable es uno de los principios fundamentales de la contabilidad, establecido por las Normas de Información Financiera (NIF). Este postulado establece que los efectos de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a la entidad deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de cuándo se realicen los cobros o pagos asociados.
Fundamentos del principio de devengo
El devengado hace referencia a una normativa contable donde se especifican todas las transacciones o hechos económicos realizados en determinado momento, y que no guardan relación con la fecha de pago o cobro. Es importante señalar que la devengación contable de una partida no necesariamente coincide con su realización, ya que esta última se refiere al momento en el que se efectúa el cobro o pago de la operación. Aplicando el principio de devengo, las empresas y autónomos tienen que facturar sus ventas y sus gastos en el ejercicio en el que se materialicen, aunque se cobren o se paguen en el siguiente.
Los activos como pasivos deben ser reconocidos a través del proceso de devengado contable. No solo las transacciones deben reconocerse contablemente, sino también las modificaciones internas, ya que alteran la estructura financiera de la entidad y, por ende, sus recursos. Dichos ajustes deben reconocerse contablemente cuando varían la estructura de sus recursos y sus fuentes.
Diferencias entre devengo y flujo de efectivo
En contraste con el devengo, el método de caja es otro criterio contable que reconoce los ingresos y gastos sólo cuando se recibe o paga el efectivo, respectivamente. Mientras que la devengación contable permite mostrar de manera más precisa la imagen fiel de una empresa en un período determinado, el método de caja se basa en el flujo real de efectivo. El principal problema del principio de devengo es que se registran ingresos y se devenga el IVA de facturas que todavía no han sido cobradas, lo que puede afectar de forma muy negativa a la tesorería de una empresa o autónomo.
Relación con los impuestos y el IVA
La fecha de devengo corresponde al momento en que se lleva a cabo la transacción, y es la que debe considerarse a efectos fiscales. Por lo tanto, debes de tener claro que la fecha de devengo de una operación es la que determina en qué trimestre de IVA se debe declarar esa operación y en qué ejercicio se debe imputar dicho ingreso.
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En ambos casos, este devengo del impuesto hace mención a la “obligación tributaria” que se adquiere, no así a la exigibilidad del pago de ese impuesto. Por ejemplo, si una empresa de informática realiza un servicio en el mes de noviembre de 2023 por el que va a ingresar 1.200 €, esta cantidad, en base al principio de devengo, se tiene que contabilizar en el trimestre correspondiente de ese año, aunque realmente el ingreso se perciba en enero de 2024.
Ejemplo práctico de devengación contable
Para ilustrar mejor este concepto, consideremos el caso de una empresa que completa un proyecto de software el 15 de diciembre de 2023 y emite una factura por $100,000 MXN, con fecha de pago acordada para el 15 de enero de 2024.
| Cuenta | Debe (MXN) | Haber (MXN) |
|---|---|---|
| Clientes (Activo Circulante) | $100,000 | - |
| Ingresos por Servicios (Ingreso) | - | $100,000 |
Como podemos observar, el ingreso se reconoce cuando el servicio fue prestado independientemente de cuando la empresa realice el cobro de este. El registro contable del 15 de diciembre refleja el derecho a recibir el pago en el futuro, reconociendo el ingreso en el ejercicio correspondiente, lo cual permite una mayor comparabilidad y análisis histórico de los estados financieros.
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