La contabilidad tradicional, basada en la partida doble, enfrenta limitaciones al intentar medir y registrar las diversas variables que impactan a las empresas modernas. Esta metodología se restringe a la interpretación dual de la realidad y a una única unidad de medida: la monetaria. Con el tiempo, se han clasificado y comparado las formas de representación contables.
En este sentido, Machado (2009) se refiere en su artículo a diferentes autores, tales como: Requena (1977:165-176), trata la contabilidad convencional (clásica, matricial y vectorial), la contabilidad funcional y la contabilidad por net work. Ballestero (1979:33-92), relaciona la contabilidad con varias propuestas de representación, el algoritmo clásico de la partida doble, contabilidad y teoría de grafos y contabilidad (partida doble) matricial. Mallo (1979:104), hace referencia a la contabilidad convencional, la contabilidad por grafos (basada en redes), la contabilidad matricial, la contabilidad multidimensional y la contabilidad funcional. Ziaurris y otros (1987:299-362), relacionan los grafos contables, la contabilidad integral de Gomberg, la contabilidad matricial y la contabilidad multidimensional. Tascón (1995:89-92), enuncia la representación convencional o clásica (obra de Pacioli), representación matricial y la representación sagital o basada en lenguaje de grafos. Mattessich (2002:83-97), nombra la forma de red, la forma de la partida doble, la forma matricial, la forma de entrada diaria y la forma vectorial.
Como ejemplo, ante un suceso contable como una venta, la contabilidad monetaria puede informar sobre el precio del producto o el costo de la venta, pero no puede medir el grado de satisfacción del cliente o la eficiencia del vendedor. La moneda representa las cosas, y la contabilidad, a través de ella, representa la realidad. Gil (2020) plantea que la contabilidad monetaria presenta límites ante demandas no monetarias, señalando que "Si la demanda social no es monetaria (por ejemplo, sobre la responsabilidad con el medio ambiente) la respuesta financiera es insuficiente".
La Contabilidad Multidimensional y la Teoría de Ijiri
La teoría de Ijiri se basa en registrar múltiples unidades de medidas en vez de una sola unidad de medida de valor. El propio Ijiri (1986), destaca que la contabilidad de partida doble no es un sistema absoluto que desdeñe las extensiones, pero es lógicamente extensible a la contabilidad de triple entrada. Además planteó, que para pasar a partida triple, la contabilidad debe tener tres dimensiones de categorías contables: Débito, Crédito y Trébito. El Trébito de Yuji Ijiri, estaba destinado, en una contabilidad de triple entrada, a depositar en registros, (no en cuentas), sus mediciones. La contabilidad multidimensional mide ilimitadamente variables cualitativas o cuantitativas, externas o internas que afectan a la empresa. Esta forma de representación guarda en registros, (no en cuentas), sus mediciones que pueden ser en unidades de medida distintas a la monetaria. Otorga una dimensión para cada variable a medir, de ahí el término multidimensional.
Hay variables que imponen un análisis y ordenamiento exhaustivo, por la repercusión directa que tienen en la gestión económica. Los estudios que realicé en La Habana por más de 11 años, arrojaron que varias cooperativas cuentan en su contabilidad, unidades distintas a la monetaria, correspondientes a sus producciones terminadas, a la materia prima utilizada y al tiempo, otro grupo la ha hecho alguna vez y algunas lo hacen de forma intermitente. La investigación se inició en el año 2011. Se desarrolló en cooperativas agropecuarias de La Habana, fundamentalmente en los municipios Guanabacoa, Cotorro, San Miguel del Padrón, Marianao y Boyeros.
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Elementos Clave de la Contabilidad Multidimensional
Del marco teórico anterior se concluye, que la CFM abarca en su totalidad los fundamentos de la Contabilidad a partida doble.
- Unidad Física: Abarca todas las unidades de medida vinculadas a la contabilidad, excepto la monetaria. No tiene simbología.
- El Brédito: Dimensión contable que mide en unidades físicas, variables Cualitativas y Cuantitativas, deposita en cuentas físicas sus mediciones.
- Partida Triple: Cumple la regla de la partida doble, que expresa el principio matemático de los asientos de diario: La suma de los importes de los débitos, debe ser igual a la suma de los importes de los créditos, sustentado por ecuación «(*1.1)», como ampliación de la ecuación «(*1)».
- Comprobante de Operación por Partida Triple: Soporta estructuralmente el concepto de partida triple.
- Físico: Afecta cuentas físicas únicamente.
Cuentas Contables
Se dividen en dos Macro Agrupaciones, Cuentas Monetarias y Cuentas Físicas.
- Cuentas Físicas: Se clasifican por agrupaciones y se ubican en Los Estados Físicos a partir de estas. Se dividen en dos grupos.
- Cuentas de Obtención y Emisión. Su saldo, es la suma algebraica de sus operaciones.
- Cuentas Físicas de Obtención y Emisión: Son las cuentas a través de las cuales se obtienen y se emiten los bienes y Servicios.
- Cuentas Físicas opcionales o de Valorización y Calificación: Se clasifican en las siguientes agrupaciones: Cualitativa interna, Cualitativa externa, Cuantitativa interna, Cuantitativa externa. Guardan las valorizaciones y las calificaciones de variables que pueden ser internas, externas, cualitativas o cuantitativas, que son valorizadas por el contador en la unidad monetaria y pueden ser calificadas con sus respectivas puntuaciones por el personal destinado a tal efecto.
- Cuentas de Obtención y Emisión. Su saldo, es la suma algebraica de sus operaciones.
Ejemplos Prácticos y Estados Financieros Físico-Monetarios
Las tablas 6, 7,8 y 9 representan el tránsito de la unidad física por una entidad. El comprobante de operación de la Figura 6, muestra la compra de 605 lb de Zanahoria a $ 2873.75, 880 lb de Calabaza a $ 2728.00 y 200 u de Mangos a $ 790.00.
La figura 7, Indica la entrada de las materias primas a las cuentas de producción en proceso, donde normalmente estarán (si no se realiza algún ajuste contable) hasta que se elabore el producto final.
Figura 8, La materia prima se transforma en el producto final, Pulpa especial de Mango Sanshercha.
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Figura 1. Estado de Obtención Físico Monetario.
Figura 2. Estado de Emisión Físico Monetario.
Fuente: Basado en reportes obtenidos por cooperativas de La Habana.
Figura 3. Balance General Físico Monetario. 13/08/2022.
Con el paso del tiempo se han clasificado y comparado las formas de representación contables. Se han indicado las ventajas e innovación de las “formas” de representación contables, “sin embargo se hacen críticas por la complejidad que éstas representan en su aplicación si se les compara con lo convencionalmente aplicado en la práctica contable”.
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Mora Hernández (2023), después de evidenciar el fundamento de la teoría de la complejidad de Morin en la propuesta de contametría de Franco y proponer una nueva definición de contametría, nos dice en su reflexión general que “a través de la complejidad se puede observar como la contabilidad abarca el todo de la sociedad, factores como ambientales, culturales e históricos, no se han tenido en cuenta, pero hacen parte de la contabilidad; no debe ser vista como financiera porque se está simplificando a un solo aspecto”.
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