En economía, el término amortización hace referencia a la reducción del valor de un activo o un pasivo con el paso del tiempo. Para comprenderla bien, conviene distinguir si hablamos de un activo (bien) o de un pasivo (deuda). Dependiendo de si estamos ante un activo (cualquier tipo de bien) o un pasivo (una deuda o una obligación) hablaremos por una parte, de amortización en contabilidad, y por otra, de amortización financiera.
Las empresas, para desarrollar su actividad, adquieren todo tipo de bienes que pasan a formar parte de su activo. Esos bienes constituyen el inmovilizado, que puede ser material (como un vehículo, una máquina o un ordenador) o inmaterial (como por ejemplo las patentes, el gasto en I+D+i, el fondo de comercio, o licencias de programas informáticos).
¿Cómo se calcula la cuota de amortización? Esta pregunta ocupa para las empresas un lugar central en sus preocupaciones ya que pueden amortizar sus bienes de maneras diferentes, lo que determina cuál va a ser la cuota que se va a descontar en cada ejercicio como gasto de la base imponible.
Amortización de activos o contable
El patrimonio material o inmaterial de una empresa, que en contabilidad se conoce como activo tangible o intangible y que comprende tanto a terrenos y mobiliario como a patentes y licencias, se utiliza en las empresas como medio para generar ingresos. Esto condiciona su desgaste progresivo, no solo sujeto al simple paso del tiempo, sino también a factores como el avance tecnológico o de producción. De modo que un bien que se adquirió en un momento dado por un determinado precio, tras 10 años de funcionamiento ha perdido una parte de su valor.
Cuando una empresa refleja el estado de su patrimonio en su balance anual o realiza la declaración de la renta también incluye el activo, pero si no declarara esta pérdida de valor de ciertos activos, el resultado sería engañoso y Hacienda exigiría, y con razón, una aportación tributaria superior a la que correspondería. Este es el papel de la amortización (para los bienes inmateriales) y la depreciación (para los bienes materiales).
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La amortización de activos implica reflejar en la contabilidad de la empresa de forma periódica la depreciación del valor que experimentan a lo largo de su vida útil estos bienes. La amortización en contabilidad se realiza con carácter anual: en cada ejercicio la empresa debe registrar la efectiva depreciación del activo durante el periodo.
La amortización contable se refiere al proceso para asignar el costo de un activo intangible a lo largo de su vida útil. Este proceso refleja la pérdida de valor en los estados financieros de manera gradual, reduciendo el valor del activo y reconociendo el gasto correspondiente anualmente. La depreciación se refiere a la distribución del costo de los activos fijos o inmovilizados, es decir aquellos que tienen una presencia física, como edificios, maquinaria y vehículos. Estos activos pierden valor con el tiempo debido al desgaste, la obsolescencia o el uso, y la depreciación refleja esta pérdida en los estados financieros de la empresa.
Variables en el cálculo de la amortización contable
En el cálculo de la depreciación/amortización intervienen tres variables principales:
- Valor amortizable: precio de adquisición o producción (coste histórico en el PGC).
- Vida útil: el tiempo estimado durante el cual el bien podrá utilizarse o las unidades de producción que se esperan obtener de él.
- Valor residual: el valor remanente al final de su vida útil, que equivale al precio que la empresa esperaría obtener por su venta en el momento actual.
Métodos de amortización contable
La práctica contable ha establecido diversos métodos para amortizar bienes que van desde la simple amortización fija a la basada en cuotas variables. El método acostumbra a estar condicionado por el tipo de activo que se quiere amortizar. El legislador español recoge en la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), los tres métodos aceptados para amortizar bienes: el lineal, el decreciente basado en un porcentaje fijo y el decreciente por el método de los números dígitos. No obstante, en la práctica, también es frecuente aplicar el basado en el rendimiento de los bienes.
Amortización lineal o constante
La amortización lineal es el método más simple y común, donde se distribuye el costo total del activo en partes iguales durante cada año de su vida útil. En la amortización lineal los costes de adquisición o de fabricación se amortizan en cuotas constantes. Esta es la forma más simple de amortización y se calcula asignando un porcentaje anual fijo al coste histórico del activo. La amortización anual se calcula utilizando una fórmula sencilla, ya que solo tienes que dividir el valor de compra del bien por su vida útil estimada.
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La fórmula es: Amortización anual = (Valor de adquisición - Valor residual) / Vida útil en años.
Por ejemplo, si compras una televisión con la última tecnología por 1.000,00 € y quieres que te dure 10 años, su amortización anual será 1.000,00 dividido entre 10, es decir, 100,00 € al año. Si hoy compraras una nevera nueva por 1000 € y esperas que te dure 10 años, su amortización anual será el resultado de dividir su valor (1000 €) por su vida útil (10 años).
Ejemplo de tabla de amortización contable lineal:
Un software adquirido cuesta $100,000 y se espera que tenga un valor residual de $10,000 al final de su vida útil, que es de cinco años, la amortización anual sería de $18,000 anuales:
Amortización anual = ($100,000 - $10,000) / 5 = $18,000
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| Año | Amortización Anual | Amortización Acumulada | Valor Neto en Libros |
|---|---|---|---|
| Inicio | - | - | $100,000 |
| 1 | $18,000 | $18,000 | $82,000 |
| 2 | $18,000 | $36,000 | $64,000 |
| 3 | $18,000 | $54,000 | $46,000 |
| 4 | $18,000 | $72,000 | $28,000 |
| 5 | $18,000 | $90,000 | $10,000 |
Amortización decreciente o progresiva
La amortización decreciente reduce el valor de un activo en los libros contables de manera más acelerada en los primeros años de su vida útil. Este método es útil para activos que pierden valor más rápidamente al principio, como ciertos equipos tecnológicos, maquinaria o vehículos, que tienden a depreciarse más rápidamente justo después de su adquisición. Recogido en la LIS, este método se basa en el periodo de amortización establecido en las tablas oficiales. Con este método se aplica un porcentaje fijo al valor que está pendiente de amortizar, que cada ejercicio es más reducido, lo que genera una cuota de amortización decreciente.
Para calcular este porcentaje, de nuevo hemos de acudir a las tablas de amortización lineal oficiales, que asignan coeficientes de amortización a determinados tipos de bienes. En función del bien cuyo valor la empresa quiera amortizar fiscalmente, se multiplica el coeficiente de amortización lineal por uno de estos tres según corresponda: 1,5 si el periodo de amortización es inferior a 5 años; 2 si es igual o superior a 5 e inferior a 8; 2,5 si es igual o superior a 8 años.
Ejemplo de tabla de amortización contable progresiva:
Dado el costo inicial del software de $100,000 y un valor residual de $10,000 al final de su vida útil de 5 años, la tabla de amortización progresiva sería:
| Año | Valor en Libros al Inicio del Año | Tasa de Amortización Decreciente (Ej. 30%) | Amortización Anual | Amortización Acumulada | Valor Neto en Libros al Final del Año |
|---|---|---|---|---|---|
| Inicio | - | - | - | - | $100,000 |
| 1 | $100,000 | 30% | $30,000 | $30,000 | $70,000 |
| 2 | $70,000 | 30% | $21,000 | $51,000 | $49,000 |
| 3 | $49,000 | 30% | $14,700 | $65,700 | $34,300 |
| 4 | $34,300 | 30% | $10,290 | $75,990 | $24,010 |
| 5 | $24,010 | - | $14,010 (Ajuste al valor residual) | $90,000 | $10,000 |
Como puedes observar, la amortización anual comienza siendo más alta en los primeros años y luego disminuye conforme el valor en libros se reduce, hasta llegar al valor residual de $10,000 al final del quinto año.
Amortización por unidad producida o basada en la actividad
El método de amortización contable por unidad producida o basada en la actividad (método de las unidades de producción en las NIF) se basa en la estimación de las unidades que un activo tangible produce en un año en lugar de basarse en su vida útil. Puede utilizarse en bienes cuyo rendimiento no es constante, como un automóvil, porque refleja mucho mejor el desgaste real de un activo.
Por ejemplo, tu empresa compra un vehículo por 120 000 euros y establece un plan de actividad prevista en unos 300 000 kilómetros. Cada año se considerarán los kilómetros recorridos para calcular la cuota anual.
Consideraciones para la amortización contable
Las amortizaciones tienen una gran importancia en la empresa, por lo que deben ser calculadas con rigor para no distorsionar el resultado contable y fiscal. Las pymes suelen determinar las cuotas de amortización al final del ejercicio. Esta tarea puede ser muy sencilla, si se utiliza un software como Sage 50.
De cara al cierre del ejercicio y antes de calcular las amortizaciones, debemos verificar que los inmovilizados que se encuentran contabilizados en el activo del balance se encuentran en la empresa y están operativos. Debemos realizar esta comprobación, ya que la empresa puede haberse deshecho de determinados inmovilizados por averías u obsolescencia. La amortización comenzará para el inmovilizado material e inversiones inmobiliarias desde su puesta en condiciones de funcionamiento.
Amortización financiera, de pasivos o deuda
La amortización de un pasivo, implica el pago gradual de una deuda mediante cuotas periódicas que incluyen tanto el interés como el capital, hasta liquidarla completamente. La disminución del capital a devolver, con el pago de las cuotas, se denomina amortización del capital. Esta amortización consiste en la devolución paulatina del capital recibido junto a parte de los intereses del préstamo.
Cuando se adquiere algún compromiso financiero, es muy importante conocer las características o cláusulas del contrato que firmamos al respecto; es decir, la mayoría de las veces se pone mayor atención al producto, y se ignoran algunas particularidades de la deuda.
La tabla de amortización sirve para mejorar la toma de decisiones financieras, ya que es una herramienta que se utiliza para analizar el costo de adquirir un crédito y también para planificar mejor los pagos una vez este sea adquirido. Aunque las columnas son fijas, la tabla de amortización tendrá tantas líneas hacia abajo como cuotas se haya acordado con el prestamista. También, en la tabla de amortización influyen las condiciones que se hayan acordado sobre los intereses.
Métodos de amortización financiera
Existen varios métodos de amortización para devolver un préstamo, según cómo se calculan las cuotas del préstamo, en base al capital amortizado y los intereses.
Amortización por el sistema francés
Es el sistema más comúnmente utilizado en la amortización de una hipoteca. En este sistema, se pagan cuotas constantes a lo largo del periodo de amortización. Sin embargo, a pesar de que el valor total de la mensualidad se mantiene constante en todas las cuotas, la proporción destinada a intereses y capital varía con el tiempo: al inicio del crédito se pagan más intereses y menos capital, y al final se paga más capital y menos intereses. El sistema francés consiste en el pago de cuotas fijas mensuales, en la que se incluye una parte del capital del préstamo y una parte de intereses.
Ejemplo de tabla de amortización financiera sistema francés:
- Monto del crédito: $100,000
- Tasa de interés anual: 11.5%
- Plazo: 10 meses
- Tasa de interés mensual: 11.5% / 12 = 0.9583%
El interés mensual calculado sobre el saldo deudor del mes anterior se sustrae de la cuota fija, y el resultado se destina a reducir el capital adeudado.
| Mes | Cuota Fija | Intereses | Amortización Capital | Saldo Pendiente |
|---|---|---|---|---|
| 0 | - | - | - | $100,000.00 |
| 1 | $10,504.60 | $958.33 | $9,546.27 | $90,453.73 |
| 2 | $10,504.60 | $866.90 | $9,637.70 | $80,816.03 |
| 3 | $10,504.60 | $774.60 | $9,730.00 | $71,086.03 |
| 4 | $10,504.60 | $681.36 | $9,823.24 | $61,262.79 |
| 5 | $10,504.60 | $587.16 | $9,917.44 | $51,345.35 |
| 6 | $10,504.60 | $491.98 | $10,012.62 | $41,332.73 |
| 7 | $10,504.60 | $395.82 | $10,108.78 | $31,223.95 |
| 8 | $10,504.60 | $298.66 | $10,205.94 | $21,018.01 |
| 9 | $10,504.60 | $200.50 | $10,304.10 | $10,713.91 |
| 10 | $10,504.60 | $102.69 | $10,401.91 | $0.00 |
Amortización por el sistema alemán
En este sistema, la amortización del capital es constante en cada periodo; sin embargo, el valor total de la mensualidad va disminuyendo en cada cuota que se paga, porque los intereses se calculan sobre el capital pendiente, que va reduciéndose. Este método es útil si se prefieren pagos más altos al inicio y más bajos al final. Este sistema para amortizar deudas se caracteriza porque la parte que se amortiza del capital permanece constante durante todo el plazo, por lo cual se le conoce como “Amortización constante”.
Ejemplo de tabla de amortización financiera sistema alemán:
- Monto del crédito: $100,000
- Tasa de interés anual: 11.5%
- Plazo: 10 meses
- Amortización mensual del capital: $100,000 / 10 = $10,000
En el sistema alemán, la cuota total que paga el prestatario disminuye cada mes, ya que la parte destinada a intereses se reduce conforme disminuye el saldo deudor. La amortización del capital es constante durante todo el periodo del préstamo.
| Mes | Amortización Capital | Intereses | Cuota Total (Capital + Intereses) | Saldo Pendiente |
|---|---|---|---|---|
| 0 | - | - | - | $100,000.00 |
| 1 | $10,000.00 | $958.33 | $10,958.33 | $90,000.00 |
| 2 | $10,000.00 | $862.50 | $10,862.50 | $80,000.00 |
| 3 | $10,000.00 | $766.67 | $10,766.67 | $70,000.00 |
| 4 | $10,000.00 | $670.83 | $10,670.83 | $60,000.00 |
| 5 | $10,000.00 | $575.00 | $10,575.00 | $50,000.00 |
| 6 | $10,000.00 | $479.17 | $10,479.17 | $40,000.00 |
| 7 | $10,000.00 | $383.33 | $10,383.33 | $30,000.00 |
| 8 | $10,000.00 | $287.50 | $10,287.50 | $20,000.00 |
| 9 | $10,000.00 | $191.67 | $10,191.67 | $10,000.00 |
| 10 | $10,000.00 | $95.83 | $10,095.83 | $0.00 |
Otros tipos de amortización financiera: Sistema Americano
A diferencia de los dos sistemas de amortización anteriores, comunes en préstamos personales y familiares, el sistema de amortización única o "sistema americano" es común en préstamos de liquidez para financiar inversiones corporativas. Con un funcionamiento similar al de un bono, este sistema de amortización de un préstamo, consiste en diferir el pago del capital o principal hasta el vencimiento del préstamo y el pago de intereses periódicos durante el periodo de vida del préstamo.
Otros tipos de amortización
Amortización acumulada
La amortización acumulada es la manera de calcular cuánto se han depreciado los activos que poseemos y cuál es su valor actual. Es la depreciación de los objetos, esto es, calcula cuánto se deprecia un objeto con el tiempo y su valor en el presente. Con esta amortización puedes ver tu patrimonio actual y compararlo con el de años anteriores.
Para calcularla solo tienes que multiplicar la amortización anual por el número de años que han pasado desde la compra. La fórmula sería:
Amortización acumulada = Amortización anual x Años transcurridos desde la compra
Luego, para saber el valor actual de ese objeto, resta la amortización acumulada al valor de compra:
Valor actual = Valor de compra - Amortización acumulada
Imagina que han pasado cuatro años desde que compraste ese televisor. Su amortización acumulada sería 50 por 4, esto es, 200,00 € por cada uno de esos cuatro años. Por otra parte, su valor actual sería 800,00 € (1.000,00 € - 200,00 €).
Amortización de una inversión
La amortización de una inversión responde a la pregunta de cuándo será rentable la inversión realizada. Su fórmula sería:
Amortización de una inversión = Coste de la inversión / Rentabilidad
Se utiliza para comparar inversiones y estimar cuándo una empieza a generar beneficios. La amortización de una inversión muestra cuándo se ha conseguido que el desembolso inicial de dinero (inversión) empieza a reportar beneficios.