En el ámbito de la fiscalización tributaria en México, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) juega un papel crucial. Dentro de su estructura, existen figuras encargadas de asegurar el cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes. Una de estas figuras es el administrador local de auditoría fiscal, cuya función principal es la fiscalización de sujetos y entidades para implementar auditorías que aseguren el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes.
La Transformación de las Administraciones Locales de Auditoría Fiscal
Es importante señalar que la denominación de estas entidades ha experimentado un cambio significativo. El pasado mes de septiembre de 2019, el Tribunal Federal de Justicia Administrativa sentó un precedente respecto a las Administraciones Locales de Auditoría Fiscal, cambiando su nombre al de Administraciones Desconcentradas de Auditoría Fiscal. De hecho, este Tribunal de impartición de justicia publicó la Tesis VIII-P-2aS-490, cuyo rubro es: “SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.- LAS ADMINISTRACIONES LOCALES DE AUDITORÍA FISCAL SOLO CAMBIARON DE NOMBRE AL DE ADMINISTRACIONES DESCONCENTRADAS”.
Por ello, el Tribunal concluye que la autoridad no tiene la obligación de fundar su competencia en el Artículo Tercero Transitorio de dicho Reglamento, máxime que la fundamentación de la competencia debe examinarse a partir de las porciones normativas citadas y no en función de cuáles debieron invocarse. En este sentido, el criterio alcanzado por este órgano de impartición de justicia es que las actuales Administraciones Desconcentradas de Auditoría Fiscal no deben basar su competencia material en un artículo transitorio del Reglamento en el que cambiaron su denominación, puesto que ese precepto es solo una cuestión provisional que no tiene que necesariamente continuar a lo largo del tiempo.
Funciones Principales y Atribuciones de las Administraciones de Auditoría Fiscal
Una auditoría fiscal del SAT es el proceso mediante el cual la autoridad verifica que se hayan cumplido correctamente con las obligaciones tributarias. Es decir, revisa que se haya declarado bien, que se haya pagado lo justo y que no se haya omitido información relevante en las declaraciones. Su objetivo es confirmar que la situación fiscal coincide con lo registrado ante el SAT. La funcionaria o administrador es responsable de implementar auditorías para asegurar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, siendo su principal función la fiscalización de sujetos y entidades.
Atribuciones Clave de las Administraciones Desconcentradas de Auditoría Fiscal
Entre las atribuciones que estas administraciones pueden ejercer se encuentran:
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- Clausura preventiva de establecimientos: Ordenar y practicar la clausura preventiva de establecimientos de contribuyentes por no expedir, entregar o poner a disposición de los clientes los comprobantes fiscales digitales por Internet de sus actividades; o porque los expedidos no reúnen requisitos fiscales o que los datos asentados en el comprobante correspondan a persona distinta a la que adquiere el bien o contrata el uso o goce temporal de bienes o la prestación de servicios. Asimismo, pueden ordenar y practicar la clausura de establecimientos cuando el contribuyente no cuente con controles volumétricos, y ordenar y practicar clausuras de establecimientos donde se realicen juegos con apuestas y sorteos.
- Acuerdos Conclusivos: Suscribir con los contribuyentes los Acuerdos Conclusivos a que se refiere el Capítulo II, Título III del Código Fiscal de la Federación.
- Condonación de multas: Condonar multas conforme al artículo 69-G del Código Fiscal de la Federación.
- Presunción de inexistencia de operaciones: Presumir la inexistencia de operaciones amparadas con comprobantes fiscales, así como notificar a los contribuyentes que se encuentren en esta situación, solicitar las publicaciones en el DOF, valorar las pruebas y defensas que aporten los contribuyentes y emitir y notificar la resolución que determinen.
- Información a contribuyentes: Informar a los contribuyentes de los hechos u omisiones que se conozcan en el ejercicio de sus facultades de comprobación, según el artículo 42, último párrafo del Código Fiscal de la Federación.
- Pago diferido o en parcialidades: Tramitar y autorizar las solicitudes de pago diferido o en parcialidades de las contribuciones omitidas y sus accesorios, de contribuyentes que corrijan su situación fiscal hasta antes de que se emita la resolución que determine el crédito fiscal.
- Verificaciones en domicilios: Practicar verificaciones en los domicilios de los productores, fabricantes e importadores de cigarros y otros tabacos labrados, a efecto de constatar el cumplimiento de las disposiciones fiscales a las que se encuentran afectas, así como solicitarles la información y documentación que permita constatar el cumplimiento de dichas disposiciones.
- Aseguramiento de cigarros: Asegurar cajetillas de cigarros y decretar que pasan a propiedad del fisco federal, cuando en ejercicio de sus facultades se detecte que no cumplen con lo dispuesto en el artículo 19, fracción XXII de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, así como practicar verificaciones para comprobar que las cajetillas de cigarros y otros tabacos labrados, contengan impreso el código de seguridad a que se refiere el artículo 19, fracción XXII de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios.
- Reintegro de cantidades: Tramitar y resolver las solicitudes de reintegro de cantidades transferidas en exceso derivadas de la inmovilización de cuentas bancarias, así como de las cantidades que deben ser restituidas, derivadas de la aplicación del procedimiento administrativo de ejecución.
Tipos de Auditorías Fiscales del SAT
El SAT no es nada monótono; tiene varias maneras de llevar a cabo estas revisiones. Aquí se describen las tres principales, para que las conozcas:
Visita Domiciliaria
Un grupo de auditores aparece en tu domicilio fiscal y revisa tus documentos, mercancías y registros contables. Es un proceso presencial donde la autoridad acude directamente al contribuyente para llevar a cabo la revisión.
Revisión de Gabinete
Esta modalidad es más formal. El SAT te manda una notificación y te pide que lleves ciertos documentos a sus oficinas para revisarlos. El proceso se lleva a cabo en las instalaciones del SAT, donde se analizan los registros proporcionados.
Revisión Electrónica
En esta auditoría, el SAT utiliza el Buzón Tributario para notificarte y realizar todo el proceso en línea. No es necesario acudir a ningún lugar físico, pero eso no significa que sea más relajado; requiere atención a los tiempos y la documentación digital.
El Procedimiento de una Auditoría Fiscal y Derechos del Contribuyente
El proceso de una auditoría fiscal sigue pasos definidos para garantizar la legalidad y los derechos de ambas partes.
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Notificación de la Auditoría
Primero lo primero: el SAT te avisa que te van a auditar. Puede ser por correo certificado, en persona o a través del Buzón Tributario, conforme al Código Fiscal de la Federación. Es el comienzo del proceso y la formalización de la revisión.
Derechos y Obligaciones del Contribuyente
Durante una auditoría tienes derechos y el SAT, obligaciones. Puedes aclarar cualquier diferencia en tu situación fiscal y entregar pruebas. La clave es la organización: tener tus registros contables en orden es fundamental para enfrentar la auditoría con mayor tranquilidad. Además, asegúrate de estar al día con tus declaraciones, para evitar inconvenientes de última hora.
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