Régimen Fiscal AGAPES: Guía Completa para la Actividad Empresarial Agropecuaria

El sector de actividades primarias es crucial en la economía. Entender el régimen de AGAPES (Agricultura, Ganadería, Silvicultura y Pesca) es fundamental, explicando sus beneficios y obligaciones fiscales para personas morales, físicas y aquellos inscritos en el Régimen Simplificado de Confianza (RESICO).

El régimen de AGAPES es un sistema fiscal diseñado para facilitar el cumplimiento de obligaciones tributarias de las personas físicas y morales que se dedican a estas actividades primarias en México. Este régimen se establece en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR), específicamente en el Título II, Capítulo VIII, artículo 74. Su objetivo es proporcionar un marco fiscal simplificado, permitiendo deducciones específicas y tasas impositivas preferenciales, adaptadas a las particularidades de estas actividades económicas. Esto facilita a los contribuyentes del sector primario cumplir con sus obligaciones fiscales y optimizar su carga tributaria.

Antecedentes y Evolución del Régimen AGAPES

Antes de la reforma fiscal 2022, las personas físicas y las personas morales dedicadas a las actividades de agricultura, ganadería, pesca y silvicultura, gozaban de exenciones parciales de ISR por los ingresos propios de la actividad primaria. En caso de resultarles cantidad a pagar, adicionalmente se tenían reducciones en el pago de ISR, bajo ciertas condiciones, así como otros estímulos en la Ley de Ingresos de cada ejercicio y facilidades administrativas aplicables tanto para personas físicas como morales de este régimen.

A partir del ejercicio 2022, el legislador eliminó a las personas físicas de este régimen que beneficiaba a todo el sector. En su lugar, se creó un nuevo régimen para las personas físicas con limitaciones para quienes pudieran tributar en él, por los requisitos de tributación en el mismo. Este año 2024, como podemos observar en este capítulo y dentro del artículo 74 de la Ley de ISR, solo se dejan las reglas para tributar a Personas Morales, negándole a las personas físicas el derecho que ya se tenía de tener beneficios fiscales por tratarse de un sector tan necesario para las actividades agropecuarias.

Contribuyentes Exclusivamente Dedicados a Actividades AGAPES

El régimen de AGAPES está dirigido a las personas físicas y morales que se dedican a actividades de agricultura, ganadería, silvicultura y pesca. Para tributar en el régimen de AGAPES, los contribuyentes deben cumplir con el requisito de contar con al menos el 90% de sus ingresos totales provenientes de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad.

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Se consideran contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, aquéllos cuyos ingresos por dichas actividades representan cuando menos el 90% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad.

Las actividades que se consideran dentro de este régimen son:

• Actividades Agrícolas: Comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.
• Actividades Ganaderas: Son las consistentes en la cría y engorda de ganado, aves de corral y animales, así como la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.
• Actividades Pesqueras: Incluyen la cría, cultivo, fomento y cuidado de la reproducción de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, así como la captura y extracción de las mismas y la primera enajenación de esos productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.
• Actividades Silvícolas: Son las de cultivo de los bosques o montes, así como la cría, conservación, restauración, fomento y aprovechamiento de la vegetación de los mismos y la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.

El Régimen AGAPES para Personas Morales

Derivado de la reforma del 2022, el Régimen de Personas Morales de (AGAPES), contemplado en el Capítulo VIII de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, es el que subsiste con algunos beneficios en la propia Ley, así como en la resolución emitida cada año de facilidades administrativas y algunos estímulos publicados en la Ley de Ingresos de la Federación cada ejercicio.

Deberán cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la renta conforme al régimen establecido en el presente Capítulo, los siguientes contribuyentes:

1. Las personas morales de derecho agrario que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas o silvícolas, las sociedades cooperativas de producción y las demás personas morales, que se dediquen exclusivamente a dichas actividades.
2. Las personas morales que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras, así como las sociedades cooperativas de producción que se dediquen exclusivamente a dichas actividades.

El cálculo del impuesto de estas personas morales es conforme lo calculan las personas físicas con actividades empresariales y profesionales, solo que cuando los socios son personas físicas se aplica la tarifa de personas físicas y en caso de ser personas morales, se aplica la tasa del artículo 9 de la Ley. Los ingresos acumulables son lo efectivamente cobrados y los gastos e inversiones son las efectivamente pagados, el esquema de tributación de este Régimen es en base a flujo de efectivo de acuerdo con los lineamientos establecidos.

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Deberán calcular y enterar, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales en los términos del artículo 106 de esta Ley. Al resultado obtenido conforme a esta fracción se le aplicará la tarifa del citado artículo tratándose de personas físicas, o la tasa establecida en el artículo 9 de la misma, tratándose de personas morales.

Beneficios Fiscales y Exenciones para Personas Morales AGAPES

Para las personas morales que tributen en este régimen, continúan los beneficios fiscales como la exención de ISR de 20 UMAS por cada socio de la persona moral y reducción de ISR:

• Las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, no pagarán el impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un monto, en el ejercicio, de 20 veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización, por cada uno de sus socios o asociados siempre que no exceda, en su totalidad, de 200 veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización. El límite de 200 veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización no será aplicable a ejidos y comunidades. Las personas morales a que se refiere este párrafo podrán adicionar al saldo de su cuenta de utilidad fiscal neta del ejercicio de que se trate, la utilidad que corresponda a los ingresos exentos; para determinar dicha utilidad se multiplicará el ingreso exento que corresponda al contribuyente por el coeficiente de utilidad del ejercicio, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 14 de esta Ley.
• Tratándose de personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio excedan de 20 veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización, pero sean inferiores de 423 veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización, les será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior, por el excedente se pagará el impuesto en los términos del séptimo párrafo de este artículo, reduciéndose el impuesto determinado conforme a la fracción II de dicho párrafo, en un 30%. Las personas morales a que se refiere este párrafo podrán adicionar al saldo de su cuenta de utilidad fiscal neta del ejercicio de que se trate, la utilidad que corresponda a los ingresos exentos; para determinar dicha utilidad se multiplicará el ingreso exento que corresponda al contribuyente por el coeficiente de utilidad del ejercicio, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 14 de esta Ley.

Facilidades Administrativas y Estímulos para Personas Morales AGAPES

Cada año se publican en el Diario Oficial de la Federación la resolución de facilidades administrativas para ciertos contribuyentes, entre ellos los del sector agropecuario (AGAPES), que cumplan con las disposiciones fiscales conforme al artículo 74 de la Ley ISR. A continuación, mencionamos algunas facilidades relevantes:

• Podrán deducir la suma de las erogaciones que realicen por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentación de ganado y gastos menores, hasta por el 10 por ciento del total de sus ingresos propios, sin exceder de $800,000.00 (ochocientos mil pesos 00/100 M.N.) durante el ejercicio, con requisitos mínimos de comprobante, sin obligación de CFDI y con algunos requisitos.
• Podrán optar por realizar pagos provisionales semestrales del ISR, siempre que las retenciones de este impuesto que efectúen a terceros y las declaraciones correspondientes al IVA, las enteren y presenten en los mismos plazos que realicen sus pagos provisionales del ISR.
• Para los efectos del cumplimiento de las obligaciones establecidas en las disposiciones fiscales en materia de retenciones del ISR por los pagos efectuados a sus trabajadores eventuales del campo, en lugar de aplicar las disposiciones correspondientes al pago de salarios, podrán enterar el 4% por concepto de retenciones del ISR, correspondiente a los pagos efectivamente realizados por concepto de mano de obra, siempre que los pagos efectuados a cada trabajador eventual del campo no excedan al día de $625.00 pesos m.n. en Zona libre de la frontera Norte y $415.00 pesos en el resto del país.
• Podrán no presentar los pagos provisionales de ISR ni de IVA las personas morales de derecho agrario, que no exceden de ingresos por cada uno de sus integrantes de 20 UMAS sin exceder de 200 del total de ingresos, los que sean ejidos o comunidades no tienen límite de ingresos para dicha facilidad.
• Se libera de la obligación de pagar con cheque nominativo, transferencias, tarjetas de débito o crédito así como monederos electrónicos por pagos de gastos hasta de $5,000.00 pesos m.n. a una misma persona en un mes.
• Se podrán pagar en efectivo la adquisición de combustibles siempre que éstos no excedan del 15 por ciento del total de los pagos efectuados por consumo de combustible para realizar su actividad, y en el comprobante fiscal conste la información del permiso vigente, expedido en los términos de la Ley de Hidrocarburos al proveedor del combustible y que, en su caso, dicho permiso no se encuentre suspendido al momento de la expedición del comprobante fiscal.
• Las sociedades o asociaciones de productores, así como las demás personas morales, que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, constituidas exclusivamente por socios o asociados personas físicas, y que los ingresos de la persona moral en el ejercicio, por cada socio, no excedan de 423 veces el valor anual de la UMA, sin exceder en su totalidad de 4,230 veces el valor anual de la UMA, podrán reducir el impuesto determinado conforme al citado artículo 74, en un 30 por ciento.
• Los contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos del artículo 74 de la Ley del ISR, que obtengan en el ejercicio fiscal ingresos totales anuales para los efectos del ISR menores a 60 millones de pesos, podrán efectuar el acreditamiento del estímulo fiscal que les corresponda conforme a lo dispuesto en el artículo 16, apartado A, fracción II, último párrafo de la LIF, contra el ISR propio causado en el ejercicio que tenga el contribuyente, correspondiente al mismo ejercicio en que se importe o adquiera combustible, o contra las retenciones del ISR efectuadas a terceros en el mismo ejercicio.
• Para los efectos del artículo 25 del CFF y la regla 1.13. de la RMF 2024, los contribuyentes que apliquen los estímulos fiscales establecidos en el artículo 16, apartado A, fracciones I y II, numeral 2 de la LIF, únicamente deberán presentar el aviso a que se refiere el citado artículo 25, cuando apliquen por primera vez dicho estímulo en la declaración del pago provisional, definitiva o en la declaración anual, según se trate, dentro de los quince días siguientes a la presentación de la primera declaración en la que se aplique el estímulo.
• Las personas morales que cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos del artículo 74 de la Ley del ISR, quedarán relevadas de presentar el aviso ante el RFC en el que informen el nombre y la clave del RFC de los socios, accionistas, asociados y demás personas, cualquiera que sea el nombre con el que se les designe, que ostenten dicho carácter conforme a sus estatutos o legislación bajo la cual se constituyan, excepto cuando la autoridad fiscal requiera su presentación.

Hay que considerar que cada año se están publicando dichas facilidades administrativas y los estímulos se publican en la Ley de Ingresos de cada año para su debida aplicación dentro del ejercicio.

Opciones para Personas Físicas en el Sector Primario

A partir de la reforma fiscal de 2022, las personas físicas dedicadas a actividades AGAPES ya no gozan de los beneficios fiscales que existían antes, como la exención de 40 UMAS por cada ejercicio ni reducción de impuesto, ni beneficios de estímulos por créditos IEPS en consumos de diésel.

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Régimen General de Actividades Empresariales para Personas Físicas AGAPES

Para las personas físicas que realicen actividades AGAPES y no califiquen o no opten por el RESICO, se rigen por el régimen general de actividades empresariales y profesionales. Esto implica que el cálculo del impuesto de pagos provisionales mensuales y la declaración anual es como cualquier otra actividad empresarial. Pueden llegar a pagar el ISR hasta en un 35% sobre las ganancias conforme a la legislación vigente. En este régimen, las personas físicas pueden deducir una amplia gama de gastos relacionados con su actividad empresarial.

• Conveniencia: Ideal para pequeños y medianos productores que operan de manera individual o familiar. Permite deducir gastos personales en su declaración anual.
• Obligaciones Fiscales: Inscribirse en el RFC, contar con e.firma y sello digital, emitir y expedir facturas electrónicas (CFDI), presentar declaraciones mensuales y anuales de ISR e IVA.
• Tasas: ISR en escala progresiva del 6% al 35%, dependiendo de los ingresos.
• Beneficios Fiscales: Posibilidad de deducir gastos personales, lo que puede resultar en saldos a favor.

Régimen Simplificado de Confianza (RESICO) para Personas Físicas AGAPES

Los contribuyentes personas físicas que realicen únicamente actividades empresariales y que sus ingresos propios de la actividad obtenida en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido de la cantidad de tres millones quinientos mil pesos, podrán optar por pagar el impuesto sobre la renta en los términos establecidos en esta Sección (Artículo 113-E de la Ley del ISR).

Este régimen de confianza tiene particularidades que también se deben analizar antes de decidir tributar en él.

• Exención Específica para AGAPES en RESICO: Las personas físicas que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio no excedan de novecientos mil pesos efectivamente cobrados, no pagarán el impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de dichas actividades. Para efectos del párrafo anterior, se considera que los contribuyentes se dedican exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras cuando el total de sus ingresos representan el 100% por estas actividades.
• Tasas de ISR: En caso de que los referidos ingresos excedan dicho monto (900,000 pesos), a partir de la declaración mensual correspondiente se deberá pagar el impuesto conforme al Título IV, Capítulo II, Sección IV de esta Ley. La tasa de impuesto es entre el 1% y el máximo el 2.5% de ISR sobre los ingresos brutos, solo que no da opción de deducciones autorizadas, es decir, no se pueden deducir gastos ni compras, solo se paga este impuesto sobre ingresos cobrados efectivamente. Los ingresos que excedan de esta cantidad pagarán el ISR conforme a las tasas mencionadas como cualquier otro contribuyente de este régimen RESICO.
• Conveniencia: Ideal para pequeños productores que buscan beneficiarse de tasas impositivas bajas y un proceso simplificado de cumplimiento fiscal, con ingresos modestos.
• Obligaciones Fiscales: Inscribirse en el RFC, contar con e.firma y sello digital, emitir y expedir facturas electrónicas (CFDI), presentar declaraciones mensuales y anuales de ISR e IVA. Llevan contabilidad, pero no presentan contabilidad electrónica y no están obligados a presentar DIOT.
• Beneficios Fiscales: Menor carga administrativa, tasas de ISR más bajas, no presentación de DIOT y sin obligación de presentar contabilidad electrónica.

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