En esencia, el ajuste anual por inflación (en adelante AAIP), es un ajuste que se realiza a los saldos de las deudas y créditos de una empresa para tener en cuenta la pérdida del poder adquisitivo del dinero a causa de la inflación. Debe entenderse que el ajuste anual por inflación es el mecanismo que permite evaluar el impacto del incremento de los precios a lo largo del tiempo en los créditos y las deudas de los contribuyentes. La inflación afecta el valor del dinero a lo largo del tiempo, lo que significa que las deudas y los créditos de una empresa pierden poder adquisitivo.
Ayuda a identificar si la inflación generó un efecto a favor o en contra del contribuyente.
Obligación y Marco Legal del Ajuste Anual por Inflación
Para compensar este efecto, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) de México exige a las personas morales realizar el ajuste anual por inflación (AAPI). La Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) establece que todas las personas morales en México están obligadas a realizar el AAPI al cierre de cada ejercicio fiscal. El Artículo 46 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece que las personas morales deben determinar, al cierre de cada ejercicio, el ajuste anual por inflación, conforme el siguiente procedimiento.
En este sentido, las personas morales (empresas) tienen la obligación de saber qué es el ajuste anual por inflación y hacer este cálculo para determinar su resultado fiscal y el Impuesto sobre la Renta que le corresponde. Ya está por terminar el 2023, y es necesario que las personas morales del régimen general proyecten cuál será el ajuste anual por inflación que les corresponde informar en su declaración anual.
Antes de la Reforma a la LISR de 2002, se usaba un cálculo más complejo llamado “componente inflacionario” para obtener partidas acumulables o deducibles en conceptos inflacionarios para las personas morales.
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Cálculo del Ajuste Anual por Inflación
Para realizar el cálculo del ajuste anual por inflación, las personas morales deben determinar el saldo promedio anual de sus créditos y deudas durante el ejercicio. Todos estos cálculos deberán realizarse considerando pesos mexicanos. Así, para cada instrumento, se obtienen los saldos mensuales o trimestrales, según registro contable.
Determinación del Saldo Promedio de Créditos
- Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes
- Entre: Número de meses del ejercicio
- Igual: Saldo promedio anual de créditos
Determinación del Saldo Promedio de Deudas
- Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes
- Entre: Número de meses del ejercicio
- Igual: Saldo promedio anual de deudas
Determinación del Factor de Ajuste Anual
Ya que se determina el promedio, se aplica el factor de ajuste anual, el cual se calcula dividiendo el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del último mes del ejercicio entre el índice correspondiente al último mes del ejercicio inmediato anterior.
- INPC del último mes del ejercicio del cálculo
- Entre: INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior
- Igual: Factor
- Menos: Unidad
- Igual: Factor de ajuste mensual
Ajuste Anual por Inflación Acumulable o Deducible
Para conocer si el resultado es deducible o acumulable, es necesario saber cómo se calcula el ajuste anual por inflación. Posteriormente se comparan los saldos promedios de las deudas y de los créditos, para conocer el ajuste anual por inflación:
- Acumulable: cuando el saldo promedio anual de deudas es superior al de los créditos.
- Deducible: si el saldo promedio anual de créditos es superior al saldo promedio anual de deudas.
El Ajuste Anual por Inflación Acumulable representa un ingreso para los contribuyentes cuando existe una disminución real de sus pasivos, mientras que el Ajuste Anual por Inflación Deducible es una deducción autorizada derivada de la disminución real de los créditos.
Cálculo del Ajuste Anual por Inflación
Para obtener el valor del ajuste:
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- Saldo promedio anual de créditos
- Menos: Saldo promedio anual de deudas
- Igual: Diferencia
- Por: Factor de ajuste anual
- Igual: Ajuste anual por inflación (Acumulable o Deducible)
Si el promedio de deudas es mayor que el promedio de créditos, la diferencia multiplicada por el factor del INPC representa un ingreso acumulable (ajuste positivo). Cuando las deudas crecen más que los créditos, puede generar un beneficio fiscal; en caso contrario, puede surgir una obligación adicional. La clave está en determinar correctamente los saldos y factor de ajuste.
Excepciones al Ajuste Anual por Inflación
El Régimen Simplificado de Confianza para Personas Morales (RESICO-PM) contempla que los ingresos para el cálculo del Impuesto sobre la Renta (ISR) se determinan según el flujo de efectivo; es decir, tanto los ingresos como los gastos deben haberse erogado efectivamente para tener efectos fiscales. De ahí que las personas morales que tributan en RESICO no deben efectuar el ajuste anual por inflación al determinar sus impuestos según el flujo de efectivo.
Importancia y Consideraciones Adicionales
La relevancia del AAPI para las empresas en México radica en su capacidad para ofrecer una visión más clara y precisa de su situación financiera. No aplicar correctamente el ajuste anual por inflación puede conllevar diversos riesgos para la economía y las finanzas. Esta distorsión puede provocar decisiones incorrectas por parte de inversionistas, empresarios y autoridades financieras. Además, la falta de ajuste por inflación puede generar una pérdida del poder adquisitivo de la moneda nacional. Otra consecuencia importante es el incremento en la carga fiscal.
Las cuentas que se incluyen en este ajuste abarcan principalmente los activos monetarios y no monetarios, así como los pasivos monetarios. Sin embargo, no todas las partidas son deducibles. El SAT aclara que no se debe incluir el IVA acreditable, ya que no se considera un crédito fiscal sujeto a ajuste. Otros ajustes no deducibles incluyen aquellos sin soporte documental, como registros que carezcan de contratos, estados de cuenta, índices oficiales o evidencia de saldo exacto en las fechas correspondientes.
El cálculo del ajuste anual por inflación es un proceso con cierto nivel técnico, por lo que se recomienda consultar con un contador o un profesional de impuestos. El cálculo AAP puede ser un proceso técnico y complejo y requiere de conocimientos especializados en materia contable y fiscal.
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