El ajuste anual por inflación es un cálculo fiscal importante para las personas morales en México. Este ajuste considera el impacto de la inflación en los créditos y deudas de la empresa, y se realiza de acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR).
Marco Legal
El cálculo del ajuste anual por inflación se basa en varios artículos de la Ley del ISR. A continuación, se mencionan algunos de los artículos relevantes:
- Artículo 47: Define qué se considera como créditos para efectos del ajuste anual por inflación.
- Artículo 48: Define qué se considera como deudas para efectos del ajuste anual por inflación.
- Artículo 28, fracción XXVII: Establece las reglas generales para la deducción de las deudas.
Definición de Créditos y Deudas
Para calcular el ajuste anual por inflación, es fundamental identificar correctamente los créditos y las deudas de la empresa. A continuación, se detallan algunos puntos clave:
Créditos (Derechos de Cobro)
El saldo promedio anual de los créditos se determina sumando los saldos al último día de cada uno de los meses del ejercicio, y dividiendo el resultado entre el número de meses del ejercicio. Algunos ejemplos de créditos incluyen:
- Los créditos que deriven de los ingresos acumulables, disminuidos por el importe de descuentos y bonificaciones sobre los mismos. Estos créditos se consideran a partir de la fecha en la que los ingresos correspondientes se acumulen y hasta la fecha en la que se cobren en efectivo, en bienes, en servicios o hasta la fecha de su cancelación por incobrables.
- Los derivados de las enajenaciones a plazo por las que se ejerza la opción prevista en el artículo 18 de esta Ley, de acumular como ingreso el cobrado en el ejercicio, a excepción de los derivados de los contratos de arrendamiento financiero.
- Cualquier ingreso cuya acumulación esté condicionada a su percepción efectiva.
Sin embargo, no se consideran créditos:
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- Los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades empresariales, cuando sean a la vista, a plazo menor de un mes o a plazo mayor si se cobran antes del mes.
- Las acciones, los certificados de participación no amortizables y los certificados de depósito de bienes y en general los títulos de crédito que representen la propiedad de bienes, las aportaciones a una asociación en participación, así como otros títulos valor cuyos rendimientos no se consideren interés en los términos del artículo 9o.
Deudas (Obligaciones de Pago)
El saldo promedio anual de las deudas se determina sumando los saldos al último día de cada uno de los meses del ejercicio, y dividiendo el resultado entre el número de meses del ejercicio. También son deudas, los pasivos y las reservas del activo, pasivo o capital, que sean o hayan sido deducibles.
Podemos decir en conclusión, cuando una persona moral se está financiando a través de terceros ya sea socios, proveedores, acreedores, autoridades fiscales, bancos, etc.
Ejemplo Práctico en Excel
A continuación, se presenta un ejemplo de cómo calcular el ajuste anual por inflación utilizando Excel:
- Recopilación de Saldos Mensuales: Registra los saldos de los créditos y deudas al último día de cada mes del ejercicio fiscal.
- Cálculo del Saldo Promedio Anual: Suma los saldos mensuales de créditos y deudas por separado, y divide cada suma entre el número de meses del ejercicio (generalmente 12).
- Determinación del Ajuste Anual por Inflación: Resta el saldo promedio anual de las deudas al saldo promedio anual de los créditos. El resultado será el ajuste anual por inflación acumulable o deducible.
Consideraciones Adicionales
- IVA Acreditable: El Impuesto al Valor Agregado acreditable no debe considerarse en el cálculo del ajuste anual por inflación. Esto se debe a que, de acuerdo con el artículo 4º de la Ley del IVA, este impuesto es acreditable y no forma parte de la base para el cálculo del ajuste.
Cédula de Ajuste Anual por Inflación
A continuación, se muestra un ejemplo de cédula de cálculo del ajuste anual por inflación, que puede ser implementada en Excel:
| Concepto | Créditos | Deudas |
|---|---|---|
| Saldo Promedio Anual | $XXX,XXX.XX | $YYY,YYY.YY |
| Ajuste Anual por Inflación | $ (XXX,XXX.XX - YYY,YYY.YY) | |
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