Un asiento contable o apunte contable es una anotación que se realiza en el libro diario de contabilidad. Existen distintos tipos de asientos contables según su fondo o función, los cuales se realizan al final del ejercicio con el objeto de que la contabilidad refleje la imagen fiel de la empresa. Por lo tanto, los asientos de ajuste y cierre son de gran importancia dentro del proceso contable.
Naturaleza de los pagos provisionales de ISR
El Impuesto sobre la Renta (ISR) se causa de manera anual, pero la ley establece que los contribuyentes deben realizar pagos provisionales mensuales a cuenta de dicho impuesto. Para que dichos pagos mensuales tengan proporción con el impuesto anual, los pagos se determinan tomando en cuenta los resultados que tuvo la compañía el año anterior. En realidad, no gastas un ISR provisional, ya que puedes acreditarlo en los pagos subsecuentes y en la declaración anual; de aquí es donde toma la naturaleza de activo, pues en cierta manera tienes el derecho de pedirle al SAT que te haga válido lo que ya pagaste.
Disminución de pagos provisionales
Las empresas que hayan tenido un inicio de año con menos ingresos tienen la posibilidad de disminuir los pagos provisionales de ISR para el segundo semestre del año, ya sea para todos los meses del semestre o para algunos meses en particular. Esto lo establece el Artículo 14, en el inciso b) de su último párrafo, de la Ley del ISR.
Procedimiento para la solicitud
De acuerdo con un análisis, el procedimiento para solicitar la disminución del coeficiente que se utiliza para calcular los pagos provisionales requiere que el contribuyente llene el Formato 34 "Solicitud de autorización para disminuir el monto de pagos provisionales", adjuntando un escrito libre con la siguiente información:
- Papel de trabajo: Debe reflejar el procedimiento de cálculo e incluir los conceptos considerados para determinar los pagos provisionales del ISR ya efectuados de enero al mes de junio, o hasta el mes inmediato anterior a aquel por el que se solicita la disminución.
- Aplicación de estímulos: Si se realiza la aplicación de un acreditamiento, reducción, exención o estímulo fiscal, también deberá reflejarlo en el papel de trabajo.
- PTU: El monto de la participación de los trabajadores en las utilidades pagadas en el ejercicio en el cual se solicita la disminución.
- Pérdidas fiscales: En el caso de pérdidas fiscales pendientes de aplicar, se deberá manifestar su procedencia y aplicación.
- Coeficiente de utilidad: Señalar el ejercicio del cual proviene el coeficiente de utilidad utilizado para la determinación de los pagos provisionales efectuados.
El papel de los ajustes y el cierre contable
Las periodificaciones son ajustes contables que se realizan para imputar o asignar a cada ejercicio económico los gastos e ingresos que le corresponden. Llegados a este punto, es importante distinguir entre ajustes contables y extracontables. Estos últimos son modificaciones que se realizan sobre el resultado contable para calcular la base imponible del Impuesto de Sociedades. El cierre contable se efectúa antes que el fiscal y, como hemos señalado, arroja el resultado final de las cuentas de balance, que se distribuirá entre dividendos y reservas tras la aprobación de la Junta General.
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Es el último asiento del ejercicio y cancela todas las cuentas que tengan saldo. Su objetivo es poner las cuentas a cero, cargando todas las cuentas que presenten saldo acreedor y abonando todas las que lo tengan deudor. Estos asientos cierran definitivamente la contabilidad del año contable y fiscal, siendo el asiento inverso del asiento de apertura que se realiza al abrir el nuevo ejercicio.
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