Desde la asunción del presidente Alberto Fernández en diciembre de 2019, Argentina ha experimentado un significativo incremento en la presión tributaria, una estrategia que, según especialistas, choca con los objetivos de crecimiento económico, atracción de inversiones y generación de empleo. Sebastián Domínguez, socio de SDC Asesores Tributarios y autor de un informe relevante, señala que "Aumentar mas la presión tributaria va en contra del objetivo de hacer que la Argentina crezca, que haya inversiones y se genere empleo. Es la receta que los gobiernos utilizan como la mas fácil pero no tiene buenas consecuencias".
El diario Clarín y otros informes han documentado exhaustivamente los múltiples impuestos que se crearon o subieron durante este período. A lo largo de estos años, el Gobierno se las ha ingeniado para aumentar impuestos, tasas y contribuciones por Ley, e incluso a través de decretos que serían inconstitucionales. Medidas de este tipo desincentivan las inversiones, la contratación de personal y el desarrollo de Argentina. En los últimos cuatro años, se crearon o aumentaron 30 impuestos.
Contexto de la presión fiscal en Argentina
El informe "Doing Business" realizado por el Banco Mundial dejó al descubierto que la Argentina es el país con una de las cargas fiscales sobre el sector formal de la economía más altas del mundo, con una tasa total de imposición sobre la utilidad del 106%. A esto se le suma la falta de voluntad por parte del Gobierno para disminuir la carga tributaria que se paga en el país, algo que se ve reflejado en los aumentos que se vienen realizando desde los últimos años.
La política fiscal, apoyada por la monetaria, ha sido la principal línea de defensa contra los estragos que la pandemia ha causado en la economía. La política fiscal puede influir en la economía mediante variables como los ingresos que recauda el Estado vía impuestos, o el gasto público que realiza. Mediante estas decisiones, el Gobierno influye en la producción y el empleo.
Principales modificaciones e incrementos tributarios
Desde el 10 de diciembre de 2019, la administración de Alberto Fernández implementó una serie de cambios impositivos clave:
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Impuesto PAIS (Para una Argentina Inclusiva y Solidaria)
- La ley 27.541 creó el Impuesto Pais del 30% sobre la compra de moneda extranjera para atesoramiento o consumos con tarjetas de crédito y débito en moneda extranjera, adquisición de servicios en el exterior mediante agencias de turismo y adquisición de transporte con destino al exterior. La Ley entró en vigencia el 23 de diciembre de 2019.
- Para el caso de los servicios digitales, tales como Netflix, Spotify, Apple Music, Google Play, Stream, etc., la alícuota es del 8%.
- Mediante el Decreto 682/2022 se gravó con el Impuesto PAIS a la adquisición en el exterior de servicios personales, culturales y recreativos (no incluye enseñanza educativa), de conformidad a la normativa del BCRA, o su adquisición en el país cuando sean prestados por no residentes. Esta ampliación del hecho imponible del Impuesto PAIS mediante un decreto sería inconstitucional.
- A través del Decreto 377/2023, quedan alcanzados con un Impuesto PAIS del 25%, los pagos con pesos de diversas importaciones de servicios como mantenimiento, reparaciones, servicios financieros, informáticos, legales, publicidad, entre otros. Los fletes de importación y exportación quedan gravados al 7,5%.
- A través del Decreto 377/2023, pasan a estar gravados con el Impuesto PAIS al 7,5% el pago con pesos de la importación de las mercaderías comprendidas en la Nomenclatura Común del Mercosur (N.C.M.), con excepciones para bienes suntuarios (30%) e insumos del petróleo y canasta básica.
Impuesto sobre los Bienes Personales
- En la misma fecha y bajo el paraguas de la Ley 27.541 se implementó un aumento en las alícuotas del Impuesto a los Bienes Personales. Pasó de un mínimo de 0,25% y un máximo de 0,75% a un mínimo de 0,5% y un máximo de $ 156.250 más 1,25%.
- Para tenencias fuera del país la alícuota máxima trepó a 2,25%. El mínimo no imponible se mantuvo en $ 2.000.000 sin ningún tipo de mecanismo de actualización, pese a la inflación.
- Sebastián Domínguez señaló que "Si bien la alícuota incrementada para los bienes en el exterior entendemos que estuvo vigente para los períodos 2019 y 2020, ha trascendido una postura del Gobierno que indica que el incremento rige por tiempo indefinido”.
- Para los bienes dentro del país, de entre $100 millones y $300 millones, la alícuota subió del 1,25% al 1,5%. Para aquellos bienes con un monto superior a los $300 millones, la carga tributaria aumentó del 1,25% al 1,75%.
- En 2022, la AFIP cambió su criterio respecto al valor fiscal de los inmuebles de la ciudad de Buenos Aires, multiplicando el valor anterior por cuatro, lo que "Incrementó, en la mayoría de los casos, el impuesto a ingresar especialmente por la clase media".
- En junio del año pasado, la AFIP cambió su criterio con respecto al tratamiento de criptomonedas, considerando que las mismas debían estar gravadas, cuando antes encuadraban en la exención.
Costos Laborales
- La ley 27.541 efectuó modificaciones respecto a las contribuciones patronales. El mínimo no imponible, que debía incrementarse año a año conforme la Reforma Tributaria de la ley 27.430, se congeló en $ 7.003,68 y no se prevé ningún mecanismo de actualización. Esto implica que se licúa mes a mes con la inflación.
- Se congelaron las alícuotas de las contribuciones patronales para las empresas en el 20,40% o 18% según el tipo de empleador, interrumpiendo la convergencia al 19,50% prevista.
Impuesto a las Ganancias para Sociedades
- La ley 27.541 postergó la aplicación de la tasa del 25% para sociedades prevista para el 2019 por un año más, extendiendo la tasa del 30%.
- Luego, a través de la ley 27.630, se modificó estableciendo una alícuota progresiva: 25% hasta $5 millones de ganancia, 30% sobre el excedente para ganancias entre $5 y $50 millones, y 35% sobre el excedente para ganancias superiores a $50 millones. De esta forma, se incrementa la presión fiscal. A su vez, en todos los casos, al distribuir dividendos se retiene un 7%.
Impuesto a las Ganancias para Empresas - Ajuste por Inflación
- La ley 27.541 también modificó la norma 27.430 y estableció que las empresas pueden computar los quebrantos por inflación sobre sus resultados hasta un tope. Los excedentes por sobre ese tope se pueden computar en años venideros, pasando de poder imputarse en tercios dentro de tres períodos fiscales a sextos, a lo largo de seis años. Esto en los hechos es un costo financiero para las empresas en favor del fisco.
Impuesto sobre los Débitos y Créditos en Cuentas Bancarias (Impuesto al Cheque)
- La misma ley incrementó el impuesto al débito al doble cuando se realizan extracciones en efectivo por operaciones alcanzadas por el impuesto, pasando del 0,6% al 1,2%. No se aplica este incremento para las personas humanas ni para micro y pequeñas empresas con Certificado MiPyme.
- Se modifican las exenciones del impuesto al débito y crédito para gravar a las determinadas cuentas de pago, como las billeteras digitales.
- Más tarde, se modificaron las exenciones para gravar movimientos de fondos que estén vinculados a la compra, venta, permuta, intermediación y/o cualquier otra operación sobre criptoactivos, criptomonedas, monedas digitales, o instrumentos similares.
IVA sobre Productos de la Canasta Básica de Alimentos
- El 31 de diciembre de 2019 venció la alícuota del 0% sobre determinados productos de la canasta básica que había sido introducida por decreto del gobierno anterior. De esta forma los productos volvieron a estar gravados al 10,5% y al 21% en las ventas a consumidores finales.
Derechos de Exportación (Retenciones)
- Mediante el decreto 39/2019, la ley 27.541 y diversas resoluciones se modificaron los derechos de exportación, denominados habitualmente retenciones. De esa forma, se incrementaron los derechos a las exportaciones de soja y otros productos llevándolos hasta un máximo del 33%.
- Los derechos de exportación sobre las exportaciones de servicios se disminuyeron del 12% al 5%, pero al sacarle el tope en pesos que había dispuesto el gobierno anterior, hoy terminan siendo más altos que en el pasado.
Percepción del 35%, 45% y 25% sobre compra de dólares y gastos con tarjeta
- A través de la resolución general (Afip) 4815, se creó un régimen de percepción del 35% que se aplica sobre los mismos hechos imponibles del impuesto PAIS. Quienes no son contribuyentes podrán pedir la devolución a partir del año siguiente a haber sufrido las mismas. Domínguez advierte que "Si bien desde el mes de Enero de 2021 muchas personas han solicitado esta devolución, hasta la fecha no se conocen casos donde la Afip haya procedido a devolver efectivamente las mismas”.
- Para seguir desalentando los gastos en dólares, el Gobierno encareció el tipo de cambio turista al incrementar las percepciones a cuenta de Ganancias del 35% al 45%.
- En octubre del año pasado, se sumó una percepción del 25% a cuenta de Bienes Personales para las compras con tarjetas mayores a los US$300 mensuales.
- De acuerdo a anuncios recientes, la AFIP aumentará las percepciones del 35% al 45% en el caso de la compra de “dólar ahorro”.
Impuestos Internos a Productos Tecnológicos y Electrónicos
- La ley de Presupuesto 2021 dispuso un incremento de los impuestos internos a determinados productos electrónicos, pasando del 10,5% al 17% (general) y del 0% al 6,55% (fabricados en Tierra del Fuego). El efecto del incremento es aún mayor debido a que el impuesto interno se aplica sobre el propio impuesto interno.
Otros Impuestos y Contribuciones
- Fondo de Incentivo Docente: La ley de Presupuesto 2021 restableció la vigencia por 1 año de este fondo, que se debía pagar sobre automotores, motocicletas, embarcaciones y aeronaves.
- Impuesto a las Apuestas Online: La ley de Presupuesto aumentó el impuesto al juego online del 2% al 5% sobre el valor neto de los depósitos, y del 10% al 15% para sujetos del exterior o jurisdicciones no cooperantes.
- Contribución sobre las Primas de Seguros para Automóviles: La ley de Presupuesto 2021 creó una contribución obligatoria de 0,5% sobre las primas de seguro automotor para vehículos de transporte de pasajeros.
- Contribución sobre las Primas de Seguros para el Manejo del Fuego: La ley de Presupuesto 2021 creó el Fondo Nacional del Manejo del Fuego, que se financia con una contribución obligatoria del 0,03% (3 por mil) de las primas de seguros (excepto vida).
- Impuesto a la Riqueza (Aporte Extraordinario): Se aplicó una alícuota progresiva del 2% al 3,5% sobre el patrimonio, y del 3% al 5,25% para bienes en el exterior, para quienes declararon una riqueza superior a los $200 millones.
Cuadro Resumen de Cambios Impositivos (2019-2026)
| Impuesto | Cambio Principal | Alícuota / Valor Inicial | Alícuota / Valor Final | Ley / Decreto |
|---|---|---|---|---|
| Impuesto PAIS (Moneda Extranjera) | Creación y ampliación | N/A (creado) | 30% (general), 8% (digitales), 25% (servicios imp.), 7.5% (bienes imp.) | Ley 27.541, Dcto 682/2022, Dcto 377/2023 |
| Bienes Personales (Alícuotas) | Aumento de alícuotas y Mínimo no imponible congelado | 0.25%-0.75% (mín-máx) | 0.5%-1.25% (mín-máx), 2.25% (ext.), 1.5%-1.75% (rangos sup.) | Ley 27.541 |
| Bienes Personales (Criptomonedas) | Gravamen de criptomonedas | Exentas | Gravadas | Criterio AFIP |
| Costos Laborales (Mínimo no Imponible) | Congelamiento de MNI para contribuciones | Actualización anual por inflación | $7.003,68 (congelado) | Ley 27.541 |
| Ganancias para Sociedades | Postergación de baja y establecimiento de alícuotas progresivas | 30% (previsto 25%) | 25%, 30%, 35% (progresivo) + 7% (dividendos) | Ley 27.541, Ley 27.630 |
| Ajuste por Inflación (Ganancias) | Ampliación de períodos para imputación de quebrantos | 3 períodos fiscales | 6 períodos fiscales | Ley 27.541 |
| Impuesto al Cheque (Extracciones) | Duplicación de alícuota para extracciones en efectivo | 0.6% | 1.2% | Ley 27.541 |
| Impuesto al Cheque (Cuentas/Cripto) | Gravamen a cuentas de pago y criptoactivos | Exentas | Gravadas | Modificación exenciones |
| IVA Canasta Básica | Reversión de alícuota 0% | 0% | 10.5% y 21% | Vencimiento Decreto 2019 |
| Derechos de Exportación (Soja y otros) | Incremento de retenciones | Varía | Hasta 33% | Dcto 39/2019, Ley 27.541 |
| Percepciones Compra Dólares | Creación e incremento de percepciones | N/A (creado) | 35%, 45% (Gastos/Ahorro), 25% (Compras > US$300) | RG AFIP 4815 |
| Impuestos Internos (Electrónicos) | Aumento de alícuotas | 10.5% (general), 0% (Tierra del Fuego) | 17% (general), 6.55% (Tierra del Fuego) | Ley Presupuesto 2021 |
| Fondo de Incentivo Docente | Restablecimiento | Derogado | 1% o 1.5% | Ley Presupuesto 2021 |
| Impuesto Apuestas Online | Aumento de alícuotas | 2% | 5%, 10%, 15% | Ley Presupuesto 2021 |
| Contribución Seguros Automotores | Creación de contribución | N/A (creado) | 0.5% | Ley Presupuesto 2021 |
| Contribución Seguros Manejo Fuego | Creación de contribución | N/A (creado) | 0.03% | Ley Presupuesto 2021 |
| Impuesto a la Riqueza | Creación de impuesto extraordinario al patrimonio | N/A (creado) | 2%-3.5% (patrimonio), 3%-5.25% (exterior) | Ley |
En el marco de la negociación con el Fondo Monetario Internacional (FMI), el Gobierno puso en marcha ayer un nuevo paquete de medidas que implica una “devaluación fiscal”, aumentando y extendiendo impuestos a las importaciones y a la compra de divisas para atesoramiento. De esta forma, se encareció el tipo de cambio para algunos bienes y servicios importados y el conocido como dólar ahorro. Como explicó Martín Guzmán en su momento, "Si no hacemos nada, los problemas fiscales se van a agravar. No podemos permitir que el déficit crezca porque no tenemos cómo financiarlo y la emisión monetaria puede generar desequilibrios".
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