El cierre fiscal representa un momento crucial para las empresas maquiladoras e IMMEX, ya que la correcta determinación del Impuesto Sobre la Renta (ISR) anual es fundamental para evitar riesgos fiscales y optimizar la carga tributaria. Una correcta declaración anual de ISR no solo implica el cumplimiento de una obligación fiscal, sino que también es una oportunidad para optimizar la carga tributaria y minimizar riesgos. La anticipación y la correcta planeación fiscal son esenciales para evitar contingencias y mantener un cumplimiento fiscal sólido.
Puntos Clave para la Declaración Anual de ISR
Para llevar a cabo una declaración anual de ISR eficiente y sin contratiempos, toda empresa maquiladora e IMMEX debe considerar los siguientes puntos clave:
1. Verificación de Ingresos Acumulables y Deducciones Autorizadas
- Uno de los primeros pasos es revisar que los ingresos acumulables declarados sean consistentes con la información contable y fiscal.
- Es crucial asegurar que los ingresos registrados coincidan con los CFDI emitidos y la información reportada en la contabilidad electrónica.
- Se deben identificar ingresos exentos o sujetos a tratamientos fiscales especiales.
- Asimismo, se deben validar las deducciones autorizadas, verificando que cumplan con los requisitos fiscales y que cuenten con la documentación de soporte adecuada.
- Se debe realizar una conciliación de los CFDI de nómina registrados en contabilidad vs. el VISOR del SAT, asegurando que los montos coincidan y que no haya omisiones o diferencias.
- También es indispensable conciliar las retenciones de ISR efectuadas a terceros vs. los registros del SAT, garantizando que las deducciones derivadas de estos pagos sean consistentes y estén correctamente acreditadas en la declaración anual.
2. Conciliación de Pagos Provisionales y Retenciones
- Es indispensable revisar que los pagos provisionales realizados durante el ejercicio fiscal sean correctos y que coincidan con la declaración anual.
- Para ello, se deben validar los pagos efectuados contra los ingresos acumulables del ejercicio.
- También se deben verificar las retenciones de ISR aplicadas por clientes o proveedores, asegurando que sean correctamente acreditadas.
- Finalmente, se debe asegurar la correcta aplicación de saldos a favor o compensaciones.
3. Obligación de Contar con un Estudio de Precios de Transferencia
Las empresas maquiladoras e IMMEX tienen la obligación de contar con un Estudio de Precios de Transferencia para todas aquellas operaciones con partes relacionadas que sean adicionales a la operación de maquila.
4. Cruce de Información con Otras Declaraciones Fiscales
Para evitar discrepancias que puedan derivar en auditorías o requerimientos por parte del SAT, se recomienda revisar:
- La congruencia entre la información de ISR e IVA.
- La información declarada en la DIOT (Declaración Informativa de Operaciones con Terceros) y su consistencia con los gastos deducibles reportados.
- La conciliación de ingresos y deducciones con la contabilidad electrónica y los CFDI emitidos.
5. Preparación para Posibles Requerimientos de la Autoridad
El SAT ha incrementado sus acciones de fiscalización en el sector maquilador e IMMEX, por lo que es recomendable anticiparse y contar con:
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- Documentación contable y fiscal organizada y disponible para atender cualquier requerimiento.
- Análisis de riesgos fiscales basado en revisiones internas previas a la presentación de la declaración.
- Un plan de acción en caso de recibir una auditoría o revisión electrónica.
La Importancia de la DIEMSE para Maquiladoras
¿Qué es la DIEMSE y por qué es importante?
La DIEMSE, Declaración Informativa de Empresas Manufactureras, Maquiladoras y de Servicios de Exportación, es un requisito para las empresas maquiladoras, manufactureras o de servicios de exportación que deben presentar su declaración informativa anual antes del 30 de junio de 2025. Este requisito aplica cuando las operaciones se realizan con residentes en el extranjero y se busca evitar que se considere que tienen establecimiento permanente en México, siempre que exista un tratado para evitar la doble imposición y se cumplan sus condiciones. Esto está sustentado en los artículos 181 y 182 de la Ley del ISR, y en las reglas 3.20.8 y 3.20.9 de la Resolución Miscelánea Fiscal, que establecen los lineamientos de la DIEMSE. La Resolución Miscelánea Fiscal vigente incluye las Reglas 2.8.3.5., 3.20.7., 3.20.9.
¿Cómo se presenta la DIEMSE?
Para presentar tu declaración deberás realizarlo a través de la nueva “Declaración Informativa de Empresas Manufactureras, Maquiladoras y de Servicios de Exportación (DIEMSE)”; una vez completado la enviarás a través del Portal del SAT, de conformidad con la regla 3.20.9.
| Aspecto | Descripción |
|---|---|
| Formato | Se utiliza el formato oficial 52 a través del módulo de operaciones de comercio exterior. |
| Plataforma | La declaración se realiza en línea mediante la plataforma del SAT. |
| Requisitos | Para enviar la declaración debes de contar con firma electrónica o contraseña. |
¿Qué se cumple al presentar la DIEMSE?
Al enviar la DIEMSE completa y correctamente llenada, se cumple con las obligaciones fiscales relacionadas con operaciones de maquila y comercio exterior. Recuerda, que si presentas la DIEMSE en la fecha que corresponda, de manera completa y debidamente requisitada, quedarás relevado de presentar el escrito señalado en el segundo párrafo del artículo 182 de la LISR, así como el informe relativo a la aplicación de la deducción adicional calculada sobre los ingresos exentos pagados a los trabajadores (ver regla 3.20.9).
Consideraciones Adicionales sobre APA y Safe Harbor
Considerando lo anterior, y especialmente para aquellas maquiladoras clasificadas como “intensivas en activos”, se vuelve relevante evaluar el impacto que la posible derogación de la opción del APA tendría en la operación de maquila, teniendo en cuenta que ahora sus niveles de utilidad deberán ser determinados conforme a la opción del Safe Harbor. Asimismo, dependiendo del resultado obtenido en la recomendada evaluación, será importante evaluar la opción de presentar el desistimiento referido en el micrositio del SAT, y realizar una nueva solicitud de APA para cubrir el periodo 2020-2024. El punto anterior representa un avance en el grado de certidumbre que los contribuyentes que operan bajo el programa de maquila pueden tener por los ejercicios posteriores al 2021. Sin embargo, faltaría esperar que se confirme que la exención de establecimiento permanente contenida en los artículos 181 y 183 de la LISR continuará siendo aplicable a partir del ejercicio de 2022 a aquellas empresas que obtengan un APA en los términos mencionados anteriormente.
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