El capital social es uno de los elementos más importantes en la constitución y operación de una sociedad anónima. Representa la cantidad de recursos que los socios o accionistas comprometen a aportar a la empresa a cambio de acciones, proporcionando así la base financiera para el inicio y desarrollo de las actividades empresariales. En este artículo, aprenderás qué es el capital social, qué cuentas contables involucra y cómo se contabiliza.
El capital social de una empresa se refiere a la suma total del dinero y otros activos que los socios o accionistas aportan a la empresa a cambio de sus acciones o participaciones cuando esta se constituye o cuando se producen aumentos de capital. Este capital representa el valor nominal de las acciones emitidas por una empresa y constituye una de las principales fuentes de financiación propia para sus operaciones y proyectos. El capital representa la financiación procedente de las aportaciones realizadas por los propietarios de la empresa, tanto en el momento en que ésta se formó como en fechas posteriores, siendo éste el significado económico del capital.
Desde el punto de vista contable, el capital social representa las aportaciones realizadas por los socios o accionistas a una sociedad mercantil, ya sea en efectivo, bienes o derechos patrimoniales susceptibles de valoración económica. Básicamente, el capital social constituye un recurso que representa una deuda de la sociedad frente a los socios originada por los aportes que estos realizaron para el desarrollo de las actividades económicas contempladas en el objeto social. El capital social está registrado en el balance general de la empresa como parte del patrimonio de los accionistas y sirve como garantía para los acreedores, ya que limita la cantidad de dinero que se puede retirar del negocio para asegurar que haya suficientes recursos para cubrir posibles deudas.
No obstante, la cifra de capital también tiene gran relevancia desde una óptica jurídica, puesto que ésta garantiza a los acreedores que cobrarán las deudas que la empresa contrajo con ellos aun en condiciones desfavorables para la entidad, puesto que, en principio, la cuantía de capital se hallará materializada en activos. A fin de que así sea, nuestra legislación mercantil trata de mantener la integridad del capital de las sociedades; sin embargo, si la empresa ha atravesado por ciertas situaciones que la han descapitalizado, intenta que la cifra de capital sea lo más acorde posible a la realidad, es decir, a los activos con los que efectivamente cuenta. Además, la cuantía total del capital social puede influir en la percepción del mercado respecto a la solidez y estabilidad de la empresa. El capital social forma parte del patrimonio neto, que se sitúa dentro de la estructura del pasivo del balance. En términos contables, el capital social se registra en el pasivo porque representa una deuda de la empresa hacia sus socios.
Cuentas Contables Relacionadas con la Aportación Social
El PGC utiliza distintas cuentas, según la forma jurídica que ostenten las empresas, para designar el capital. Aunque la única cuenta relacionada con el capital social de una empresa conforme al Plan General Contable español es la 100, existen otras que son igualmente necesarias para su correcta contabilización. Las resumimos a continuación:
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- 100 - Capital social: La cuenta 100, «Capital social», expresa el capital suscrito en las sociedades que revistan forma mercantil, como por ejemplo: las sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades anónimas laborales, etc. Esta cuenta refleja el valor nominal del capital que los accionistas han comprometido con la empresa y que ha sido totalmente suscrito y desembolsado. Representa los recursos propios aportados por los socios o accionistas y se utiliza para financiar las operaciones de la empresa. El saldo de esta cuenta es de naturaleza crediticia y se encuentra en el patrimonio neto en el balance general. La cuenta 100 se abona por el capital inicial y las sucesivas ampliaciones en el momento de su inscripción en el Registro Mercantil.
- 101 - Fondo social: La cuenta 101, «Fondo social», representa el capital de las entidades sin forma mercantil como, por ejemplo, una caja de ahorros o cualquier otra que actúe sin ánimo de lucro.
- 103 - Socios por desembolsos pendientes: En esta cuenta se registra el valor del capital que ha sido suscrito por los socios o accionistas, pero aún no ha sido totalmente desembolsado. Representa una obligación para los socios de aportar el dinero acordado en futuros aumentos de capital. El saldo de esta cuenta es deudor y refleja el monto pendiente de ingreso a la empresa. La cuenta 103 registra el capital social escriturado pendiente de desembolso no exigido a los socios o accionistas. Esta cuenta figura en el patrimonio neto con signo negativo, minorando la partida de capital social.
- 190 - Participaciones emitidas (o Acciones emitidas): Corresponde al valor nominal de las participaciones o acciones que la empresa ha emitido y que han sido suscritas por los inversores o socios. Esta cuenta refleja el compromiso adquirido por los inversores de aportar capital a la empresa, y su saldo es crediticio, formando parte del patrimonio de la empresa bajo el concepto de capital social. La cuenta 190 recoge el capital social y, en su caso, prima de emisión de acciones o participaciones emitidas y pendientes de suscripción. Se carga por el valor nominal y la prima de emisión de las acciones emitidas y pendientes de suscripción, con abono a la cuenta 194.
- 194 - Capital emitido pendiente de inscripción: Se utiliza para registrar el capital que ha sido emitido por la empresa y suscrito por los accionistas, pero que está pendiente de formalización o inscripción en los registros públicos pertinentes. El saldo de esta cuenta es crediticio y muestra el monto que, aunque comprometido por los accionistas, aún no está formalmente reconocido como capital social inscrito. Esta cuenta registra el capital social y prima de emisión de acciones emitidas y pendientes de inscripción en el Registro Mercantil. Figura en el pasivo corriente del balance si no se ha producido la inscripción.
Durante el proceso de registro del capital social, además de la cuenta 100, utilizas otras cuentas contables del subgrupo 19 que recogen las situaciones transitorias de financiación hasta la inscripción definitiva en el Registro Mercantil.
Proceso de Constitución y Registro del Capital Social
Para analizar la problemática contable de las cuentas de capital, como regla general se hará referencia a las sociedades anónimas, ya que éstas constituyen la organización más completa y son el prototipo de sociedades mercantiles, sin perjuicio de las referencias necesarias que se hagan a las empresas individuales, las sociedades colectivas, de responsabilidad limitada, etc. Las fases principales en el proceso de aportación social son la emisión de las acciones, la suscripción de las acciones y el desembolso de las suscripciones.
Nuestra legislación exige desembolsar como mínimo la cuarta parte del valor nominal de cada acción en el momento de la suscripción (art. 12 TRLSA), por lo que es necesario la utilización de unas cuentas de activo para registrar el derecho que la empresa tiene sobre los accionistas por la parte no desembolsada. Cuando los socios suscriben y desembolsan las acciones, cargas la cuenta 572 (Bancos) por el importe efectivamente ingresado y la cuenta 1034 (Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción) por la parte no desembolsada, con abono a la cuenta 190. En la tercera parte del Plan se señala en relación a la cuenta 100, «Capital social»: «Tratándose de sociedades anónimas y comanditarias por acciones se registrarán en la forma que las mismas tengan por conveniente, mientras se encuentren en período de suscripción y no se haya procedido a la inscripción en el Registro Mercantil».
En las sociedades de responsabilidad limitada, nuestra normativa obliga a desembolsar las participaciones íntegramente. Sin embargo, en las sociedades anónimas puedes realizar desembolsos parciales. En los ejemplos que se presentarán, el 75 por 100 del valor nominal pendiente de desembolso puede exigirse y desembolsarse totalmente o a través de varios desembolsos parciales.
Asientos Contables del Capital Social
A continuación, se presentan los asientos contables generales para las distintas fases del capital social:
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| Concepto | Cuenta Contable | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| Por el compromiso de constitución | 190. Acciones emitidas | XXX | |
| 194. Capital emitido pendiente de inscripción | XXX | ||
| Por la suscripción y desembolso de las acciones | 572. Bancos | YYY | |
| 1034. Socios por desembolsos no exigidos; capital pendiente de inscripción | ZZZ | ||
| 190. Acciones emitidas | YYY + ZZZ | ||
| En el momento de la inscripción en el Registro Mercantil | 194. Capital emitido pendiente de inscripción | YYY + ZZZ | |
| 100. Capital Social | YYY | ||
| 110. Prima de emisión o de asunción | ZZZ | ||
| Por la reclasificación de los dividendos pasivos | 1030. Socios por desembolsos no exigidos. | ZZZ | |
| 1034. Socios por desembolsos no exigidos; capital pendiente de inscripción | ZZZ |
Ejemplos de Contabilización del Capital Social
Ejemplo 1: Constitución con Aportaciones Dinerarias
Supongamos que dos socios deciden constituir una sociedad anónima con un capital social de 50.000 €. Para ello, se emiten 5.000 acciones con un valor nominal de 10 € cada una. La mitad de estas acciones son suscritas y desembolsadas por los socios fundadores en el momento de la constitución de la empresa, mientras que la mitad restante se desembolsa posteriormente. El proceso incluye la firma de la escritura pública de constitución ante un notario y posteriormente se inscribe la sociedad en el Registro Mercantil.
- En el primer asiento, se contabilizan la suscripción y el desembolso de las acciones, de la siguiente manera:
- Por la suscripción de las acciones:
- Y, finalmente, cuando la empresa registra la ampliación de capital en el Registro Mercantil:
- Y se reclasifica la parte correspondiente:
| Cuenta Contable | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 190. Acciones emitidas | 50.000 € | |
| 194. Capital emitido pendiente de inscripción | 50.000 € |
| Cuenta Contable | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 572. Bancos | 25.000 € | |
| 1034. Socios por desembolsos no exigidos; capital pendiente de inscripción | 25.000 € | |
| 190. Acciones emitidas | 50.000 € |
| Cuenta Contable | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 194. Capital emitido pendiente de inscripción | 50.000 € | |
| 100. Capital Social | 50.000 € |
| Cuenta Contable | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 1030. Socios por desembolsos no exigidos. | 25.000 € | |
| 1034. Socios por desembolsos no exigidos; capital pendiente de inscripción | 25.000 € |
En este caso, la empresa empezaría a operar con un capital social desembolsado de 25.000 €, quedando su balance de situación de la siguiente manera:
| ACTIVO | VALOR | PASIVO | VALOR |
|---|---|---|---|
| 572. Bancos | 25.000 € | 100. Capital Social | 50.000 € |
| 1030. Socios por desembolsos no exigidos | 25.000 € |
Otro ejemplo: El día 1 de octubre del año X1 se constituye la sociedad anónima «CORTES DE TAJUÑA, SA», con un capital social de 100.000 u.m. dividido en acciones de 10 u.m. nominales. Los accionistas aportan en el momento de su constitución el 25 por 100 del nominal de cada acción. Posteriormente, los administradores exigen un dividendo pasivo del 75 por 100, que es atendido en su totalidad. En este caso, la cuenta 190, «Accionistas por desembolsos no exigidos», tiene un saldo deudor de 75.000 (10.000 x 10 x 75%), y si se elaborase el balance de esta empresa figuraría en el activo por ese importe. Supongamos una SA con 50.000 € de capital donde desembolsas inicialmente 25.000 €.
Ejemplo 2: Constitución con Aportaciones No Dinerarias
También es posible que la cuenta de «Capital social» esté financiada con aportaciones en especie. Se acuerda la constitución de la sociedad anónima «ALLUEVA, SA» dedicada a actividades agrícolas con un capital escriturado de 100.000 u.m., dividido en acciones de 10 u.m. nominales. Los accionistas entregarán parcelas de terrenos, en el momento de la constitución, por el importe mínimo exigido legalmente y por el resto acuerdan aportar maquinaria cuando lo soliciten los administradores. En este caso, la contabilización será semejante a la del ejemplo anterior, la diferencia estriba en que los desembolsos pendientes de capital se plasmarán en la cuenta 193, «Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes».
Acciones Propias o Autocartera
Las acciones propias forman lo que, normalmente, se conoce como autocartera. Se constituye una sociedad anónima que cumple todos los requisitos exigidos legalmente, con un capital social formado por 10.000 acciones de 10 u.m. de valor nominal cada una, emitidas a la par (al 100%), que son suscritas y desembolsadas al 100 por 100 en el momento de la constitución de la compañía. Se puede observar que, aunque el capital social sea de 100.000 u.m., su representación real en el activo del balance asciende a 80.000 u.m. Es decir, que una autocartera elevada lleva a una situación peligrosa a la sociedad, pues en definitiva representa fondos propios que han salido fuera de la sociedad. Nuestra legislación no prohíbe esta situación, pero sí que la regula y establece unos límites para la misma. Estos límites incluyen la autorización de la Junta General, que el valor nominal de las acciones adquiridas no exceda del 10 por 100 del capital social (5% si las acciones cotizan en Bolsa), que la adquisición permita a la sociedad dotar una reserva de carácter indisponible («Reservas para acciones propias») y que las acciones estén totalmente desembolsadas.
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La sociedad anónima «ANTI, SA» posee un capital social formado por 100.000 acciones de 5 u.m. nominales y reservas voluntarias por importe de 180.000 u.m. La Junta General acuerda adquirir el número de acciones propias, máximo permitido legalmente, al precio de 6 u.m./acción. Si la adquisición de las acciones propias hubiera infringido alguno de los tres requisitos iniciales, la sociedad debería vender su autocartera o reducir capital social en el plazo de un año. La inobservancia del cuarto requisito produciría la nulidad de la operación. En el caso de haberse originado pérdidas, se habría cargado por el importe de las mismas la cuenta 674, «Pérdidas por operaciones con acciones y obligaciones propias».
Si «ANTI, SA» infringió los términos convenidos en la Junta General para la compra de las acciones propias, las anotaciones contables que procedan serían, por ejemplo, en el Caso 1, reducir capital social o, en el Caso 2, vender las acciones adquiridas, operación que se lleva a cabo a un precio de 7 u.m./acción.
La Relevancia del Capital Contable
El capital contable es el valor residual de los activos de una empresa tras deducir sus pasivos. Este valor no es otra cosa que el resultado de restar lo que se debe (pasivos) de lo que se tiene (activos). En el mundo financiero, el capital contable ha sido considerado como el corazón de la salud patrimonial de una empresa. Se habla mucho de activos, pasivos, ganancias, pero la verdad es que cuando se quiere saber qué parte realmente le pertenece a los socios o accionistas, el capital contable se convierte en la cifra clave.
Detrás de ese número total hay varios componentes del capital contable que lo construyen pieza por pieza:
- Capital social: esas aportaciones iniciales que hicieron los socios cuando la empresa comenzó. Es el punto de partida del patrimonio.
- Utilidades retenidas: lo que la empresa decidió no repartir como ganancia y prefirió reinvertir.
- Reservas: fondos apartados para imprevistos, expansiones o incluso para cumplir con requisitos legales.
- Resultado del ejercicio: la ganancia o la pérdida generada en el último año. Es como la foto más reciente del rendimiento financiero.
- Revaluaciones o ajustes: en ocasiones, los activos aumentan o bajan de valor por razones externas (como el mercado inmobiliario); esos cambios también se anotan aquí.
Cada uno tiene una historia propia y juntos forman el retrato financiero de la empresa desde la perspectiva de sus dueños.
Tipos y Clasificación del Capital Contable
Aunque no lo parezca, el capital contable no es igual en todas las empresas ni se presenta de una sola manera. Se clasifica de distintas formas:
- Contribuido: es el capital que llegó a la empresa gracias a las aportaciones voluntarias de los socios. Incluye el capital social y cualquier otro monto que se haya inyectado sin que provenga de las utilidades.
- Ganado: este surge de las operaciones mismas de la empresa. Aquello que no se ha retirado y que se ha guardado para hacer crecer el negocio.
- Exhibido y no exhibido: una parte puede ya haber sido depositada, mientras que otra está comprometida pero no ha llegado a la caja.
Estas distinciones ayudan a entender de dónde vienen los recursos y cuál ha sido el esfuerzo real de los propietarios. A nivel legal y financiero, el capital contable se clasifica para facilitar su manejo y análisis:
- Capital fijo: ese que no puede cambiar sin un procedimiento formal. Es el que está registrado en los estatutos.
- Capital variable: ese que puede crecer o disminuir según las necesidades del negocio.
- Autorizado, suscrito y exhibido: términos típicos de sociedades por acciones. El autorizado es el total permitido; el suscrito, lo que los socios se comprometen a aportar; y el exhibido, lo que ya entregaron.
Fórmula del Capital Contable
La fórmula tradicional para saber cómo calcular el capital contable es bastante directa:
Capital contable = Activos totales - Pasivos totales
Pero si se quiere desglosar un poco más:
Capital contable = Capital social + Utilidades retenidas + Reservas + Resultado del ejercicio + Revaluaciones y otros ajustes
Aplicar esta fórmula con datos reales da una visión clara de cuál es el valor neto que tienen los propietarios dentro de la empresa.
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