La Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) es un derecho laboral en México que garantiza a los empleados recibir un porcentaje de las ganancias obtenidas por la empresa en la que trabajan. Este mecanismo busca distribuir de manera justa los beneficios económicos que resultan del esfuerzo conjunto de trabajadores y empresarios.
Fundamentos Legales de la PTU
- Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos - Artículo 123 apartado A fracción IX.
- Ley Federal del Trabajo - Artículos 117 al 131.
- Ley del Impuesto sobre la Renta - Artículo 9 (Personas Morales) y 109 (Personas Físicas con actividad empresarial y profesional).
¿Cómo se Calcula la PTU?
Es importante señalar que este beneficio se calcula con el 10% de las utilidades generadas por la empresa durante el año fiscal anterior. Divide la cantidad resultante del 10% de la utilidad neta en dos partes iguales.
La primera mitad se distribuye entre todos los trabajadores, teniendo en cuenta los días trabajados por cada uno y sin importar el salario.
El artículo 123 de la LFT, señala que la utilidad repartible se dividirá en dos partes iguales: la primera se repartirá por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideración el número de días trabajados por cada uno en el año, independientemente del monto de los salarios.
Para efectos de PTU el artículo 124 de LFT, señala que se entiende por salario la cantidad que perciba cada trabajador en efectivo por cuota diaria.
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Ejemplo Práctico del Cálculo de la PTU
Si la empresa ABC S.A. de C.V. tuvo una utilidad neta de $600,000, la PTU sería de $60,000, es decir, el 10%.
Veamos ahora un ejemplo del cálculo de la tasa de PTU causada:
Cálculos de los posibles montos de PTU
Utilidad fiscal del periodo base para PTU $ 1,000,000
Comparación de montos
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1.a PTU 10% (tasa legal) $100,000
1.b PTU en base a nueva regulación 75,000
PTU causada del periodo
PTU causada $75,000 La PTU causada debe ser 1.b debido a que 1a. es mayor
Tasa de PTU causada
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Relación entre ambas PTUPTU 1.b / PTU 1.a 75% Tasa de PTU causada Relación entre ambas PTU x 10% 7.5% (1)
Para este caso en particular observamos que el porcentaje de pago de PTU corriente fue menor al porcentaje legal.
Tabla Resumen del Ejemplo
| Concepto | Monto |
|---|---|
| Utilidad Fiscal | $1,000,000 |
| PTU (10%) | $100,000 |
| PTU (Nueva Regulación) | $75,000 |
| Tasa de PTU Causada | 7.5% |
Reconocimiento Contable de la PTU
Es importante comentar que la PTU del ejercicio deberá ser aplicada en contabilidad como un pasivo de conformidad con la NIF D-3, debiéndose reconocer en el estado de resultado integral en el rubro de costo o gastos según corresponda; dicha aplicación contable no es deducible de conformidad al articulo 28 fracción XXVI de la Ley del ISR.
La NIF D-3 menciona que la base de cálculo de la PTU Diferida será con base en el método de activos y pasivos que se establece en la NIF D-4 “impuestos a la utilidad”, este debe ser determinado considerando las diferencias temporales entre los valores contables y fiscales de los activos y pasivos de la entidad.
Por otro lado, la Ley de Impuesto sobre la Renta establece que para determinar la renta gravable de PTU (PTU Corriente) a que se refiere la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, no se disminuirá la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, ni las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
Con base en los párrafos anteriores, se deduce que para el cálculo de la PTU Diferida debemos tomar en cuenta la base de ISR Diferido, pero sin considerar la propia PTU (corriente y diferida) y sin considerar las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
Asimismo, la NIF D-3 plantea que para determinar la tasa de PTU que se espera causar en los siguientes años, deberá llevarse a cabo con base en las proyecciones financieras y fiscales o con base en la tasa PTU causada del ejercicio actual. Lo anterior arroja que no será la tasa del 10% para la totalidad de los casos.
Obligaciones del Patrón
El patrón dentro de un término de diez días contados a partir de la fecha de la presentación de su declaración anual, entregará a los trabajadores copia de la misma. Los anexos que de conformidad con las disposiciones fiscales debe presentar a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público quedarán a disposición de los trabajadores durante un término de treinta días en las oficinas de la empresa y en la propia Secretaría.
Dentro de los treinta días siguientes a la resolución dictada por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, el patrón dará cumplimiento a la misma, independientemente de que la impugne. Cuando la Secretaría de Hacienda y Crédito Público aumente el monto de la utilidad gravable, sin haber mediado objeción de los trabajadores o haber sido ésta resuelta, el reparto adicional se hará dentro de los sesenta días siguientes a la fecha en que se notifique la resolución.
P.T.U. hacerse dentro de los 60 días siguientes a la presentación de la declaración anual complementaria.
Estimación para Activo por no Recuperable
Como parte de nuestro trabajo, es necesario evaluar las bases que tiene la administración cuando enfrentamos un activo por PTU Diferida, en concreto si se considera que es probable la recuperación de un activo tomando como base las partidas que dan origen a dicha PTU Diferida.
A continuación, se muestra un ejemplo de la estimación para activo por no recuperable
En el ejemplo anterior, se muestra un caso en dónde se tiene evidencia, ya sea por proyecciones financieras y fiscales, de que ciertas partidas no van a ser recuperables, con estos elementos, se reserva el efecto de la PTU diferida.