El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es un componente esencial de la actividad económica y se encuentra a diario en las facturas. Este impuesto, creado en Francia en 1930, forma parte de nuestro día a día, ya sea como consumidores o como empresarios y autónomos. En este artículo, exploraremos qué es el IVA en su sentido más amplio, para qué sirve, los tipos que existen en España y la información acerca de cómo calcularlo y registrarlo contablemente.
El IVA es un impuesto indirecto, puesto que no se aplica sobre los ingresos sino sobre el consumo. Es decir, el consumidor final es quien lo financia y depende de la cantidad de productos que consuma. Asimismo, su carácter de indirecto significa que no es pagado directamente a la Agencia Tributaria, sino que se hace a través de las empresas. Es un impuesto que se paga por consumir y lo abonan las empresas y particulares.
Tipos de IVA en España
Cada país tiene sus propias reglamentaciones y tipos de impuestos. En el caso de España, existen distintos tipos de IVA dependiendo de la actividad o el producto.
A continuación, se presentan los tipos de IVA más comunes en España:
| Tipo de IVA | % Impositivo | Aplicación Común |
|---|---|---|
| General | 21% | Por defecto, a la mayoría de bienes y servicios. |
| Reducido | 10% | Entradas a cines, teatros, conciertos, eventos deportivos o culturales. |
El IVA general es el tipo impositivo correspondiente al 21% de la transacción y, por defecto, es el impuesto que se aplica a todas las operaciones. Un ejemplo de tipo reducido es el IVA sobre las entradas a cines, teatros, conciertos y eventos deportivos o culturales que pasó del 21% al 10%.
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IVA Repercutido (Output VAT) vs. IVA Soportado (Input VAT)
Para comprender los asientos contables del IVA, es fundamental distinguir entre IVA repercutido e IVA soportado. El IVA soportado es el impuesto que la empresa paga a sus proveedores por los bienes o servicios adquiridos. Por otro lado, el IVA repercutido es el impuesto que la empresa cobra a sus clientes cuando vende sus productos o presta sus servicios.
Digamos, por ejemplo, que para el funcionamiento de tu empresa necesitas comprar materias primas, que luego transformarás en un producto final que saldrá al mercado. Al momento de comprar materia prima, debes pagar el impuesto que corresponda, ese es tu IVA soportado. Una vez que vendas el producto final, tu cliente/comprador deberá pagar un monto correspondiente al IVA; este será tu IVA repercutido.
El IVA soportado se entiende como el que pagará la empresa a los proveedores por los bienes o servicios adquiridos en el mercado interior o, directamente, a la Hacienda Pública, en las importaciones. En términos contables, el IVA acreditable (soportado) es un activo.
El IVA repercutido se registrará siempre que se produzca una venta de bienes, bien de circulante o inmovilizado, y en las prestaciones de servicios. El IVA trasladado es el IVA que el contribuyente cobra a sus clientes cuando le compran los bienes o servicios que produce o comercializa. El traslado se realiza al facturar la compra. Toda factura (CFDI) debe desglosar el precio y el IVA que se paga sobre él.
Tipos de IVA Trasladado (Repercutido)
Como no todas las ventas son pagadas al momento de la transacción, existen dos tipos de IVA Trasladado:
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- IVA Efectivamente Trasladado: El IVA ya cobrado por ventas.
- IVA por trasladar o pendiente de trasladar: Es el IVA pendiente por cobrar por ventas realizadas a crédito.
Tipos de IVA Acreditable (Soportado)
De manera similar, para el IVA Acreditable (soportado):
- IVA Acreditable: Es el IVA pagado a proveedores de bienes o servicios.
- IVA pendiente de acreditar: Es el IVA que aún no se ha pagado, ya sea por compras a crédito u otro motivo.
Cuentas Contables del IVA según el Plan General de Contabilidad (PGC)
Para registrar el IVA de manera adecuada, el PGC desarrolla una serie de cuentas en el subgrupo 47, «Administraciones Públicas», que registran el IVA soportado y repercutido, así como la posición acreedora o deudora del empresario o profesional frente a la Hacienda Pública. Estas son las principales cuentas:
- 4700 Hacienda Pública, deudor por IVA.
- 472 Hacienda Pública, IVA soportado.
- 4750 Hacienda Pública, acreedor por IVA.
- 477 Hacienda Pública, IVA repercutido.
El IVA deducible de las compras se refleja cargando la cuenta 472. Cuando el deducible es menor que el repercutido, la diferencia se refleja abonando la cuenta ‘4750. Hacienda Pública, acreedora por IVA’. Si el IVA deducible es superior al repercutido, se tendrá derecho a compensarlo en futuras liquidaciones, y este crédito frente a la Hacienda Pública se refleja cargando la cuenta ‘4700. Hacienda Pública, deudor por IVA’.
Registro Contable del IVA Soportado
El IVA soportado se contabiliza siempre que se registren cargos en las cuentas de gastos contenidas en los subgrupos 60, «Compras» y 62, «Servicios exteriores». El devengo del impuesto es independiente de que la operación sea al contado o a crédito.
Ejemplos de Asientos de IVA Soportado
- Compra de mercaderías a crédito: Se compran mercaderías a crédito por importe de 10.000 u.m., a lo que se añade el IVA correspondiente.
- Compra de materias primas con gastos de transporte: Compra de materias primas por importe de 50.000 u.m. Los transportes de la compra a nuestro cargo ascienden a 3.000 u.m. Los transportes de compras se contabilizan como mayor importe de la compra, formando parte de la base imponible del IVA.
- Compra de mercaderías al contado con transporte: Se adquieren mercaderías por 200.000 u.m., pagándose al contado. Los transportes de la compra, que son a nuestro cargo, ascienden a 10.000 u.m.
IVA Soportado en Descuentos, Bonificaciones y Devoluciones de Compras
Los descuentos, bonificaciones y rebajas por volumen de compra o pronto pago, así como las devoluciones de mercaderías, afectan a la base imponible del IVA soportado.
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- Devolución de mercaderías: Se devuelven mercaderías a un proveedor adquiridas por importe de 10.000 u.m., excluido IVA. Si están incluidos en factura, minoran la base imponible del impuesto. Si son concedidos con posterioridad a la emisión de la factura, el efecto sobre la base es el mismo.
- Descuento por pronto pago en compras: Una empresa compra mercaderías por importe de 100.000 u.m. a pagar a 60 días. Transcurridos 15 días, la empresa decide pagar el citado importe, por lo que obtiene un descuento del 3 por 100.
- Rappel en compras: El rappel, cuando va incluido en factura, supone un menor importe de la compra y minora directamente la base del IVA. Por ejemplo, se adquieren mercaderías por importe de 200.000 u.m. En la factura, aparece un descuento por el volumen de la operación de 10.000 u.m. Al final del ejercicio, se comunica la concesión de un descuento de 1.000 u.m., originado por el volumen de compras realizado en este período.
IVA Soportado en la Adquisición de Bienes de Inmovilizado
En la adquisición de bienes de inmovilizado, en principio el IVA soportado será deducible inmediatamente, igual que si se tratara de bienes de circulante, si los bienes están directamente relacionados y exclusivamente afectos al ejercicio de la actividad. El devengo se produce cuando tenga lugar su puesta a disposición del adquirente.
- Compra de vehículos: Se adquieren vehículos por importe de 100.000 u.m. El pago se realizará a 90 días fecha.
- Anticipo a cuenta de maquinaria: Se entrega un anticipo de 5.000 u.m., «a cuenta» del precio total de una maquinaria. Es de notar que en esta fecha no se registrará el IVA correspondiente, pues ya se devengó al efectuar el anticipo.
Registro Contable del IVA Repercutido
El IVA repercutido se registrará siempre que se produzca una venta de bienes, bien de circulante o inmovilizado, y en las prestaciones de servicios.
Ejemplos de Asientos de IVA Repercutido
- Venta de productos terminados: Se han vendido productos terminados por importe de 5.000 u.m., más el IVA correspondiente.
- Anticipo de cliente: Un cliente nos anticipa 4.000 u.m., en concepto de «a cuenta» de compras futuras, a través de talón bancario. El devengo se produce al recibir el anticipo.
- Venta de contado de un lote de mercancías: La compañía llevó a cabo la enajenación de contado de un lote de mercancías por $35,300, más el IVA correspondiente de $5,648.
- Venta a crédito de mercancía: La empresa efectuó la venta a crédito de un lote de mercancía por la cantidad de $46,087 más IVA de $7,374.
IVA Repercutido en Descuentos, Bonificaciones y Devoluciones de Ventas
Los descuentos, bonificaciones y rebajas que la empresa concede a sus clientes por pronto pago o volumen de pedido, así como las devoluciones de remesas, también modifican la base imponible del IVA repercutido.
- Descuento por pronto pago en ventas: Se trata de descuentos, bonificaciones y rebajas que la empresa concede a sus clientes por pronto pago, estén o no incluidos en facturas. En el primer caso, minoran la base imponible del IVA. Sin embargo, si son concedidos con posterioridad, habrá que modificar la base del impuesto. Por ejemplo, una empresa vende mercaderías por importe de 10.000 u.m. a cobrar a 60 días. Transcurridos 10 días, el cliente paga, por lo que obtiene un descuento por pronto pago de 500 u.m.
- Rappel a clientes: Son descuentos, bonificaciones y rebajas concedidas a los clientes por haber alcanzado un determinado volumen de pedido; también originarán una modificación en el IVA repercutido que corresponde a la operación. Se ha concedido un rappel a un cliente por importe de 30.000 u.m. El descuento es abonado en efectivo.
- Devoluciones de clientes: Son remesas devueltas por clientes por estimar éstos que la empresa suministradora no se ha ajustado a las condiciones del pedido o por mal estado de las mercancías que se les han vendido. Por ejemplo, se produce una devolución de mercaderías que en su momento fueron facturadas por 50.000 u.m.
IVA Repercutido en la Venta de Bienes de Inversión
Cuando se trate de bienes de inversión (grupo 2 del PGC), la contabilización es similar a la de los bienes del circulante, con la particularidad de la utilización de cuentas específicas.
- Venta de maquinaria: Se vende una maquinaria por 2.000 u.m. El precio de adquisición de ésta fue de 3.000 u.m. y la amortización acumulada al día de la venta asciende a 500 u.m.
Cómo se Declara y Liquida el IVA
En España, el Impuesto sobre el Valor Añadido suele ser liquidado trimestralmente, salvo contadas excepciones. Esta declaración se realiza mediante la presentación del modelo 303 en el cual se realiza el cálculo gracias a la diferencia entre el IVA repercutido y el soportado. Este proceso forma parte de las obligaciones fiscales de empresas y autónomos.
Una de las obligaciones fiscales consiste en pagar el IVA que el contribuyente ha cobrado a los clientes o por otros ingresos que graven este impuesto, en el periodo fiscal que le corresponda de acuerdo a su régimen fiscal. Sin embargo, no todo el IVA que se cobra es el que se debe pagar, ya que el contribuyente también ha realizado el pago del IVA al adquirir bienes o servicios. Por tanto, se debe realizar un balance entre el IVA Acreditable y el IVA Trasladado, es decir, entre el IVA pagado y el IVA cobrado, para determinar si en un periodo se debe o no pagar este impuesto.
El proceso generalmente implica:
- Separar las facturas en dos grupos: Facturas por Ingresos y por Deducciones Autorizadas.
- Separar las facturas que han sido efectivamente pagadas o cobradas en el periodo que se va a calcular.
- Sumar todos los importes de IVA de las Facturas de Ingresos y también los importes de IVA de las Deducciones Autorizadas.
Si el IVA repercutido (cobrado) es mayor que el IVA soportado (pagado), el resultado es IVA a Cargo, que es el IVA que se debe pagar a la autoridad fiscal. Si el IVA soportado es superior al repercutido, se genera un IVA a Favor, que da derecho a compensarlo en futuras liquidaciones.
En el momento de la liquidación, se cargará la cuenta 477 (Hacienda Pública, IVA repercutido) y se abonará la cuenta 472 (Hacienda Pública, IVA soportado) para saldar ambas. La diferencia resultante se saldará con la cuenta 4750 (Hacienda Pública, acreedor por IVA) si hay IVA a pagar, o con la cuenta 4700 (Hacienda Pública, deudor por IVA) si hay IVA a compensar o devolver. En la última liquidación del ejercicio, ya no puede haber importes a compensar, y una de las posibilidades es que corresponda una devolución.
La no declaración de este impuesto puede traer consigo sanciones administrativas que pueden afectar al negocio. Es importante armarse con las herramientas de contabilidad adecuadas para hacer frente a esta responsabilidad sin perder tiempo ni dinero.
Asientos Contables: Concepto y Tipos Generales
La contabilidad de una empresa se construye asiento a asiento. Cada compra, cada venta, cada cobro o ajuste debe quedar bien reflejado para que la información contable sea fiable y útil. Un asiento contable es el registro de una operación económica en el libro diario de la empresa. Sirve para reflejar compras, ventas, cobros, pagos o ajustes y es la base para que la contabilidad, los impuestos y el cierre del ejercicio estén correctamente soportados.
Un asiento contable es una anotación que se registra en el libro diario para reflejar un hecho económico que modifica la situación patrimonial, financiera o de resultados de una empresa. Estos apuntes son la base de una contabilidad fiable. Si se registran correctamente, permiten que la empresa tenga una visión ordenada de su actividad y facilitan tanto el cumplimiento fiscal como el análisis financiero.
Para registrar bien un asiento contable, no basta con identificar la operación. La contabilidad se construye con el sistema de partida doble, donde las cuentas deudoras aumentan por el debe y disminuyen por el haber, y las cuentas acreedoras aumentan por el haber y disminuyen por el debe. Todo asiento contable debe estar cuadrado. Cuando esto no ocurre, el asiento es incorrecto y puede comprometer la fiabilidad del registro. Es importante recordar que un asiento bien cuadrado no siempre está bien contabilizado.
Tipos de Asientos Contables
Los tipos de asientos contables suelen clasificarse según su forma y según su función:
Según su forma:
- Asientos simples: En ellos solo utilizamos una cuenta para el debe y otra para el haber, ambas por el mismo importe.
- Asientos compuestos o dobles: Se utilizan dos o más cuentas en el debe y/o en el haber.
Según su función:
- Asientos operativos: En ellos se recogen cronológicamente todas las operaciones que se han llevado a cabo en una empresa a lo largo de un ejercicio económico.
- Asientos de ajuste: Se realizan al final del ejercicio con el objeto de que la contabilidad de la empresa refleje la imagen fiel de la empresa.
- Asientos de regularización.
- Asiento de apertura: Es el primer asiento que se hace al iniciar un nuevo ejercicio económico.
- Asiento de cierre: Es el último asiento del ejercicio. El asiento de cierre contable cancela todas las cuentas que tengan saldo y cierran definitivamente la contabilidad del año fiscal.
Ejemplos de Asientos de Diario de IVA
Entender los asientos de diario de IVA soportado y repercutido ayuda a ver cómo aparecen en los registros contables.
1. Registro de IVA Soportado (Compra)
Si se compran bienes por 1.000 u.m. más un 15% de IVA:
- Debe: Compras 1.000
- Debe: IVA Soportado 150
- Haber: Cuentas por Pagar o Caja 1.150
El IVA soportado se registra por separado porque puede ser reclamado a la autoridad fiscal.
2. Registro de IVA Repercutido (Venta)
Si se venden bienes por 2.000 u.m. más un 15% de IVA:
- Debe: Cuentas por Cobrar o Caja 2.300
- Haber: Ventas 2.000
- Haber: IVA Repercutido 300
El IVA repercutido representa el impuesto cobrado a los clientes.
3. Registro del Pago del IVA a la Autoridad Fiscal
Al final del período, si el IVA repercutido es de 300 y el IVA soportado es de 150:
- Debe: IVA Repercutido 300
- Haber: IVA Soportado 150
- Haber: Caja 150
Los 150 restantes se pagan a la autoridad fiscal.
El IVA en el Balance de Situación
El IVA afecta el balance de situación de una empresa. El IVA soportado se clasifica como un activo corriente, ya que representa dinero que la empresa puede recuperar de la autoridad fiscal o ajustar contra el IVA repercutido. Por otro lado, el IVA repercutido se registra como un pasivo corriente, porque representa el impuesto cobrado a los clientes que debe ser pagado al gobierno.
Una correcta contabilización del IVA en los estados financieros asegura el cumplimiento y proporciona una imagen clara de la posición fiscal de una empresa.
Ajustes del IVA al Cierre del Ejercicio
Al realizar el cierre contable y fiscal, uno de los ajustes clave tiene que ver con la contabilidad del IVA. El cierre es un momento muy trascendente para efectuar otros ajustes y algunas comprobaciones. El IVA es un impuesto que puede estar sujeto a muchos ajustes. Algunos de ellos se realizan al cierre; otros, cuando se tiene constancia o cuando se da alguna circunstancia concreta. No obstante, esto último puede coincidir con el cierre porque es un momento propicio para realizar comprobaciones.
Ajustes por Prorrata
Si se realizan actividades tanto exentas como no exentas, se deberá aplicar la regla de la prorrata. A lo largo del ejercicio, se habrá aplicado la prorrata provisional y, con ella, un determinado porcentaje al IVA soportado. Al cierre, al determinar la prorrata definitiva, el mayor o menor IVA deducible no modificará el precio de adquisición de los bienes y servicios adquiridos.
- Ajustes positivos: Si la prorrata definitiva es más elevada que la provisional, se cargará la cuenta ‘472. Hacienda Pública, IVA soportado’ con abono a las cuentas 6391 (Ajustes positivos en IVA de activo corriente) y 6392 (Ajustes positivos en IVA de existencias).
- Ajustes negativos: Si la prorrata definitiva es más reducida que la provisional, se cargarán las cuentas 6341 (Ajustes negativos en IVA de activo corriente) y 6342 (Ajustes negativos en IVA de existencias) con abono a la cuenta ‘472. Hacienda Pública, IVA soportado’.
Otros Ajustes Importantes
Al cierre, pueden practicarse ajustes positivos o negativos en el IVA por diferencias importantes en la prorrata. Tanto si son errores de hecho como de derecho pueden tener consecuencias en el IVA, afectando el cargo o abono de la cuenta ‘472. Hacienda Pública, IVA soportado’ o de la ‘477. Hacienda Pública, IVA repercutido’.
Hay circunstancias que pueden reclamar un replanteamiento de la contabilización de toda la operación. En algunos casos, eso implicará ajustes positivos o negativos en el IVA repercutido y en el soportado deducible. Además, puede haber una parte no deducible o deberse a operaciones que quedan sin efecto. Muchas modificaciones vienen marcadas por la dinámica de las propias operaciones; otras, por errores.
Se permite la modificación de la base imponible de determinados créditos incobrables de destinatarios de operaciones que sean extranjeros. Si a 31 de diciembre no había pasado el plazo de tres meses para modificar la base imponible de un crédito incobrable, se dispondrá de tres meses más, hasta completar los seis meses.
Errores Frecuentes en los Asientos Contables y su Impacto en el IVA
Los asientos contables no son solo una obligación formal: registrarlos mal puede afectar al IVA, distorsionar el resultado del ejercicio y complicar decisiones clave en una pyme. En una pyme, un asiento contable mal registrado no suele quedarse en un simple error administrativo. Por eso, entender bien cómo se construyen los asientos contables y revisar su registro con criterio no solo mejora el orden de la contabilidad.
En una pyme, muchos problemas contables no vienen de operaciones complejas, sino de errores repetidos en el registro diario. Los errores más habituales en una pyme suelen aparecer en el IVA, la periodificación, las provisiones y la imputación incorrecta de cuentas. Aunque parezcan fallos menores, pueden acabar afectando al cierre contable, a las declaraciones fiscales y a la fiabilidad de la información financiera.
Algunos errores comunes incluyen:
- Datos incompletos o erróneos al dar de alta clientes y proveedores que provocan errores en modelos tributarios como el 347.
- Diferencias entre debe y haber.
- Abuso de la cuenta 555 de partidas pendientes de aplicación.
Revisar los asientos contables antes del cierre es importante porque permite detectar descuadres, ajustes pendientes y errores de imputación con más margen de corrección. Esto ayuda a cerrar la contabilidad con más seguridad, reducir incidencias fiscales y trabajar con una imagen más fiel de la situación de la empresa. Cerrar bien el IVA ayuda a evitar errores contables, fiscales y de facturación.