El IVA es una de las contribuciones que más repercusión tiene en las finanzas de las empresas, por tanto, es imprescindible llevar un control integral de su registro contable y, en este sentido, el correcto registro de dicho impuesto adquiere vital importancia. La contabilidad es una técnica que facilita la generación de información financiera clave.
Los usuarios de esta información pueden ser accionistas, administradores y terceros (autoridad fiscal) que requieren datos para la toma de decisiones y como apoyo en la vigilancia del cumplimiento fiscal de los contribuyentes.
Marco de Referencia según las NIF
Comenzaremos señalando lo que la Norma de Información Financiera NIF A-1, “Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera”, señala en sus párrafos 13.1. De conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas (“NIF”) el reconocimiento inicial de las cuentas por cobrar (NIF C-3 Cuentas por cobrar, párrafo 41.1) y de las cuentas por pagar a proveedores (NIF C-19 Instrumentos financieros por pagar, párrafo 41.2.1), debe hacerse al considerarse devengada la operación que les dio origen.
Por lo tanto, sobre el importe de las cuentas por cobrar se genera el registro del IVA por pagar en una cuenta de pasivo y se convertirá en exigible en el momento en que las entidades cobren (reciban el flujo de efectivo) de sus clientes o deudores.
Párrafo 43.2 de la NIF C-3 “Las cuentas por cobrar denominadas en moneda extranjera o en alguna otra unidad de intercambio deben convertirse a la moneda funcional aplicando el tipo de cambio de cierre; es decir, el tipo de cambio con el cual la entidad pudo haber realizado las cuentas por cobrar comerciales a la fecha del estado de situación financiera. Párrafo 42.7.1 de la NIF C-19 “Los IFP denominados en moneda extranjera o en alguna otra unidad de intercambio deben convertirse considerando lo establecido para transacciones en moneda extranjera en la NIF B-15, Conversión de monedas extranjeras.
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Como lo establecen las NIF, el efecto por la valuación de los saldos en moneda extranjera de cuentas de pasivo y activo a la fecha de reporte, debe afectar el estado de resultados; sin embargo, el monto de IVA que se incluye en dichas cuentas por pagar y por cobrar se reportará como causado y acreditable, respectivamente, en la declaración de impuestos del mes siguiente en que surtan efecto los flujos de efectivo.
En línea con lo anterior y con lo mencionado en el apartado de Marco de referencia, cuando surgen situaciones como las que indica el párrafo b) anterior, los efectos de las quitas totales o parciales o de inexistencia del pasivo deben afectar los resultados del período. b) es legalmente liberada de su responsabilidad relativa al pasivo financiero, ya sea por el acreedor, mediante una quita, o por un proceso judicial que declare inexistente el pasivo.
Contabilidad del IVA para Efectos Fiscales
La Ley del IVA dispone que la causación y el acreditamiento de esta contribución se lleva a cabo con base en el flujo de efectivo (artículos 1o.-B y 5o. ). Para estos efectos, se considera que efectivamente son cobradas las contraprestaciones en los casos siguientes (artículos 1o.-B y 1o.-C ):En el caso de acreditamiento del IVA, la ley que regula este impuesto indica que uno de los requisitos para aplicarlo es que haya sido efectivamente pagado.
Por los aspectos ya mencionados, es conveniente establecer un sistema de contabilidad que se adecue en lo posible a los requerimientos de las disposiciones tributarias, sin que constituya una distorsión en la lectura de los estados financieros. Para adaptar el sistema de contabilidad y llevar un control fiscal, se sugiere el manejo de las siguientes cuentas:
Cuentas para Controlar el IVA Causado:
- IVA trasladado (Naturaleza acreedora)
- IVA trasladado pendiente de cobro (Naturaleza acreedora)
- IVA cobrado pendiente de trasladar (Naturaleza acreedora)
Cuentas para Controlar el IVA Acreditable:
- IVA acreditable (Naturaleza deudora)
- IVA pendiente de acreditar (Naturaleza deudora)
- IVA pagado pendiente de acreditar (Naturaleza deudora)
En esta cuenta se registra el IVA que los proveedores trasladan a través de los actos gravados que ellos realizan. Una vez que el contribuyente determine el pago mensual definitivo de IVA, restando del IVA cobrado el IVA pagado, el contribuyente determinará una diferencia a cargo o un saldo a favor. En estas cuentas se deberá registrar el resultado de la determinación del pago provisional, es decir, el IVA a cargo o el IVA a favor, traspasando los importes correspondientes de las cuentas de IVA cobrado e IVA pagado.
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Ejemplo Práctico del Registro Contable del IVA
A continuación, se desarrolla de manera práctica el manejo contable del IVA. Ejemplo del registro contable de los movimientos efectuados en el IVA causado y en el IVA acreditable. La compañía XYZ, SA de CV, se dedica a la comercialización de muebles para oficina.
Datos:
Durante diciembre, se realizaron las operaciones siguientes:
1. El 3 de diciembre, la compañía llevó a cabo la enajenación de contado de un lote de mercancías por $35,300, más el IVA correspondiente de $5,648. El costo de esta mercancía fue de $29,500.
2. El 6 de diciembre, efectuó el cobro de $145,000 a un cliente, derivado de la venta a crédito de mercancías realizada en noviembre (incluye IVA por $20,000).
3. El 6 de diciembre la empresa adquirió de contado mercancía por la cantidad de $46,000, más IVA de $7,360. El pago se realizó mediante cheque.
4. El 10 de diciembre la empresa adquirió de contado mercancía por la cantidad de $62,500, más IVA de $10,000. El pago se efectuó mediante cheque.
5. El 10 de diciembre, la compañía realizó la venta de contado de un lote de mercancías de $30,000, más el IVA correspondiente de $4,800. El costo de esta mercancía fue de $25,000.
6. El 11 de diciembre, efectuó el pago de $51,750 a un proveedor por la adquisición de mercancía correspondiente a noviembre (incluye IVA de $7,138). El pago se realizó mediante cheque.
7. El 15 de diciembre, la empresa llevó a cabo la venta de contado de un lote de mercancías de $43,000, más el IVA correspondiente de $6,880. El costo de esta mercancía fue de $35,800.
8. El 17 de diciembre, la compañía pagó al SAT el IVA a cargo del mes anterior por $9,080 (noviembre).
9. El 17 de diciembre, la empresa efectuó la venta a crédito de un lote de mercancía por la cantidad de $46,087 más IVA de $7,374. El costo de esta mercancía fue de $38,400.
10. El 20 de diciembre, la empresa adquirió mercancía a crédito por la cantidad de $20,500, más IVA de $3,280.
11. El 26 de diciembre, la empresa adquirió de contado mercancía por la cantidad de $10,000, más IVA de $1,600. El pago se realizó mediante cheque, pero no fue cobrado por el proveedor en diciembre.
12. El 27 de diciembre, la compañía efectuó la venta de contado de un lote de mercancías de $30,000, más el IVA correspondiente de $4,800. El costo de esta mercancía fue de $25,000.
13. El 28 de diciembre, la empresa adquirió de contado mercancía por la cantidad de $59,500, más IVA de $9,520. El pago se realizó mediante cheque.
14. El 30 de diciembre, la compañía llevó a cabo la venta de contado de un lote de mercancías de $110,613, más el IVA correspondiente de $17,698. El costo de esta mercancía fue de $92,177.
15. El 31 de diciembre, la empresa realizó la venta de contado de un lote de mercancías de $25,000, más el IVA correspondiente de $4,000. El costo de esta mercancía fue de $20,000. El cobro de la misma fue mediante cheque que se depositó hasta el 3 de enero de 2013.
Objetivo
Conocer los antecedentes y aspectos generales del Impuesto al Valor Agregado, identificar las cuentas que se utilizan para registrar este impuesto en las operaciones de compra-venta y en la prestación de un servicio, y saber determinar al final de cada periodo el importe del impuesto a cargo o a favor de la entidad, aplicando de manera correcta las cuentas conducentes.
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