El registro contable de una fusión resulta muy sencillo en cualquiera de sus tipos. La “Cuenta de fusión” será a través de la cual se lleve a cabo el procedimiento de fusión, y en dicha cuenta se cargará y abonará el activo y el pasivo de la empresa fusionada para concluir con el abono del capital contable para saldar sus cuentas.
Ejemplo de Fusión: Empresa Alfa y Beta
A continuación, se presenta un ejemplo de cómo se registran los asientos contables en una fusión, considerando dos empresas, Alfa (la fusionada) y Beta (la fusionante).
Balances Iniciales
Empresa Alfa:
- ACTIVO:
- Circulante: 250,000
- Fijo: 60,000
- Equipo de Cómputo: 60,000
- Total Activo: 310,000
- PASIVO: 180,000
- CAPITAL CONTABLE: 130,000
- Capital Social: 50,000
- Resultado del Ejercicio: 30,000
- Resultado Acumulado: 50,000
- Suma Pasivo y Capital Contable: 310,000
Empresa Beta:
- ACTIVO:
- Circulante: 70,000
- Fijo: 90,000
- Equipo de Transporte: 90,000
- Total Activo: 160,000
- PASIVO: 130,000
- CAPITAL CONTABLE: 30,000
- Capital Social: 50,000
- Resultado del Ejercicio: (5,000)
- Resultado Acumulado: (15,000)
- Suma Pasivo y Capital Contable: 160,000
Asientos Contables de la Empresa Fusionada (Alfa)
La empresa fusionada (Alfa) deberá efectuar los asientos siguientes:
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- Cuenta de fusión 310,000 Activos 310,000
- Pasivos 180,000 Cuenta de fusión 180,000
- Capital contable 130,000 Cuenta de fusión 130,000
Asiento Contable de la Empresa Fusionante (Beta)
La empresa fusionante (Beta) que es quien recibe el patrimonio de la empresa fusionada (Alfa), efectuará el asiento siguiente:
Activos 310,000
Pasivos 180,000
Capital Social 50,000
Resultado del ejercicio 30,000
Resultado acumulado 50,000
Hoja de Trabajo para Registrar la Fusión
Para efectos de este ejemplo, se elabora una sencilla hoja de trabajo para registrar la fusión:
Activos 310,000 Pasivos 180,000 Capital Social 50,000 Resultado del ejercicio 30,000 Resultado acumulado 50,000 Asientos de Balance de fusión Cía. Alfa Cía. Beta Total Eliminación Activo Pasivo Activos 310,000 160,000 470,000 470,000 Pasivos 180,000 130,000 310,000 310,000 Capital social 50,000 50,000 100,000 100,000 Otras cuentas de capital 80,000 (20,000) 60,000 60,000
De lo anterior se desprende que la empresa fusionante (Beta) deberá emitir nuevas acciones por $50,000.00 que es el incremento por la incorporación de la empresa fusionada (Alfa), a los accionistas de dicha empresa, que canjearán sus acciones de Alfa por las nuevas de Beta.
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Eliminación de Cuentas Intercompañías
En caso de que entre Alfa y Beta hubiera habido operaciones y en la empresa Alfa en el activo hubiera una cuenta por cobrar a Beta por $30,000.00, en Beta en el pasivo deberá estar correspondida, por lo que dicha cuenta intercompañía tendrá que eliminarse, tal y como se muestra enseguida:
Asientos de Balance de fusión Cía. Alfa Cía. Beta Total Eliminación Activo Pasivo Activos 310,000 160,000 470,000 (30,000) 440,000 Pasivos 180,000 130,000 310,000 30,000 280,000 Capital social 50,000 50,000 100,000 100,000 Otras cuentas de capital 80,000 (20,000) 60,000 60,000
En caso de que fuera mayor el número de empresas que se fusionaran con la fusionante (Beta), el ejercicio sería exactamente el mismo, incluyendo columnas adicionales para las otras empresas.
Por otra parte, si las empresas Alfa y Beta se fusionaran para formar la empresa Delta, el ejercicio también sería similar, ya que el balance de fusión sería el balance que resultaría para el inicio de la empresa Delta. Para ello, el asiento inicial en esta empresa sería:
Activos 440,000
Pasivos 280,000
Capital Social 100,000
Otras cuentas de capital 60,000
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Fusión por Incorporación o Absorción Vertical
Caso contrario es la fusión vertical que corresponde a una integración, en la que la empresa Alfa fuera accionista de la empresa Beta y se fusionaran.
Ejemplo: Alfa Propietaria de Beta
Supongamos que la empresa Alfa es la única propietaria de la empresa Beta:
Empresa Alfa:
- ACTIVO:
- Circulante: 250,000
- Inversión en acciones: 90,000
- Fijo: 60,000
- Equipo de Cómputo: 60,000
- Total Activo: 400,000
- PASIVO: 180,000
- CAPITAL CONTABLE: 220,000
- Capital Social: 128,750
- Resultado del Ejercicio: 35,625
- Resultado Acumulado: 55,625
- Suma Pasivo y Capital Contable: 400,000
Empresa Beta:
- ACTIVO:
- Circulante: 125,000
- Fijo: 80,000
- Equipo de Transporte: 80,000
- Total Activo: 205,000
- PASIVO: 100,000
- CAPITAL CONTABLE: 105,000
- Capital Social: 90,000
- Resultado del Ejercicio: 5,000
- Resultado Acumulado: 10,000
- Suma Pasivo y Capital Contable: 205,000
Asiento Contable de la Empresa Fusionante (Alfa)
La empresa fusionante (Alfa), al sustituir su inversión en acciones de la empresa fusionada (Beta) por los valores respectivos de Beta, registraría lo siguiente:
Activos 205,000
Pasivos 100,000
Inversión en acciones 90,000
Utilidad en fusión 15,000
Balance Consolidado
Asimismo, se obtendría un balance como el que se muestra a continuación:
- ACTIVO:
- Circulante: 375,000
- Inversión en acciones: 90,000
- Fijo: 140,000
- Equipo de Cómputo: 60,000
- Equipo de Transporte: 80,000
- Total Activo: 605,000
- PASIVO: 280,000
En caso de haber existido cuentas intercompañías, por ejemplo, una cuenta por cobrar de la empresa Alfa a la empresa Beta por $10,000.00, la misma hubiera tenido que haberse eliminado, tal y como se muestra en el cuadro siguiente:
Asientos de Balance de fusión Cía. Alfa Cía. Beta Eliminación Activo Pasivo Activos (circulante y fijo) 310,000 205,000 (10,000) 505,000 Inversión en acciones 90,000 (90,000) Pasivos 180,000 100,000 10,000 270,000 Capital social 128,750 90,000 90,000 128,750 Otras cuentas de capital 91,250 15,000 106,250
Aplicación de las NIF y el Método de Participación
En realidad no se debiera originar utilidad por fusión, ya que si la compañía Alfa hubiera aplicado las NIF, específicamente el Boletín B-8 “Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones permanentes en acciones” de la Comisión de Principios de Contabilidad del IMCP.
La utilidad de la empresa Beta ya debiera de haber reconocido a la empresa Alfa como un incremento en su inversión en acciones con abono a la cuenta de participación en los resultados de subsidiarias, y al momento de llevar a cabo la fusión, al sustituir la cuenta de inversión en acciones por los valores de la empresa Beta no habrá utilidad.
Estado de Posición Financiera de Alfa (Aplicando NIF)
Empresa Alfa, S.A. de C.V. Estado de Posición Financiera al 31 de agosto de 2009:
- ACTIVO:
- Circulante: 250,000
- Inversión en acciones: 105,000
- Fijo: 60,000
- Equipo de Cómputo: 60,000
- Total Activo: 415,000
- PASIVO: 180,000
- CAPITAL CONTABLE: 235,000
- Capital Social: 128,750
- Resultado del Ejercicio: 35,625
- Resultado Acumulado: 55,625
- Participación en los resultados de subsidiarias: 15,000
- Suma Pasivo y Capital Contable: 415,000
Asiento Contable sin Generación de Utilidad
La empresa fusionante (Alfa), por lo tanto, efectuaría el siguiente asiento, sin que se generara utilidad al momento de la fusión:
Activos 205,000
Pasivos 100,000
Inversión en acciones 105,000
Utilidad o Pérdida en Fusión
Como puede observarse, del análisis anterior se desprende que sólo podrá haber utilidad o pérdida en fusión cuando no se lleve el método de participación por no aplicar las NIF o porque la inversión fuera mínima en proporción con el capital social.
Ejemplo: Alfa Propietaria del 15% de Beta
Por ejemplo, la empresa Alfa es propietaria del 15% de las acciones de la empresa Beta, las cuales se fusionarán subsistiendo la primera:
Empresa Alfa:
- ACTIVOS:
- Circulante: 100,000
- Inversión en acciones: 15,000
- Total Activo: 115,000
- PASIVO: 75,000
- CAPITAL CONTABLE: 40,000
- Capital Social: 10,000
- Otras cuentas de capital: 30,000
- Suma Pasivo y Capital Contable: 115,000
Empresa Beta:
- ACTIVOS: 350,000
- PASIVO: 50,000
- CAPITAL CONTABLE: 300,000
- Capital Social: 100,000
- Otras cuentas de capital: 200,000
- Suma Pasivo y Capital Contable: 350,000
Asiento Contable de Alfa (Propietaria del 15%)
La empresa Alfa efectuaría el asiento siguiente:
Activos 350,000
Inversión en acciones 15,000
Pasivos 50,000
Capital Social 85,000
Otras cuentas de capital 200,000
El aumento de capital se da porque se está incorporando en la empresa fusionante (Alfa) el total de activos y pasivos de la empresa fusionada (Beta) y no sólo el 15% que era su inversión. También, la afectación de otras cuentas de capital puede implicar una utilidad en fusión, al reconocerse la totalidad de los valores de la empresa Beta en la empresa Alfa.
Aspectos Contables en Empresas Constructoras
Las NIF que regulan la construcción o fabricación de ciertos bienes de capital presuponen la existencia de un acuerdo contractual para realizar esta actividad, ya que conforme a dichas normas, el contrato es el que da la pauta para el reconocimiento de los ingresos y los costos inherentes en los registros contables.
Tipos de Contratos de Construcción
Los tipos básicos de contratos de construcción que enumeran las NIF son los que a continuación se mencionan:
- Contrato a precio fijo o alzado: Mediante éste, el contratista conviene un monto invariable por el contrato (precio fijo total por la obra), no sujeto a ajustes que deriven de los costos incurridos por el contratista.
- Contrato a precios unitarios: Se paga al contratista un importe específico por cada unidad de trabajo que se realiza.
- Contrato de costo más comisión (sobre la base de costos más cantidad convenida): Mediante éste, el contratista recibe el reembolso de los costos permitidos, definidos en el contrato, más un por ciento de éstos o una cuota fija, que representa una utilidad.
- Contrato por administración: Este último se verifica cuando el contratista se encarga de la administración del proyecto y de que los trabajos sean realizados.