El ajuste anual por inflación es un cálculo que las empresas deben realizar para determinar el impacto de la inflación en sus activos y pasivos. Este ajuste, establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), puede generar un beneficio fiscal si las deudas han aumentado más que los créditos.
Es esencial considerar las definiciones de créditos y deudas según la LISR para clasificar correctamente sus saldos promedios anuales. Ya está por terminar el año y es necesario que las personas morales del régimen general proyecten cuál será el ajuste anual por inflación que les corresponde informar en su declaración anual.
Debe entenderse que el ajuste anual por inflación es el mecanismo que permite evaluar el impacto del incremento de los precios a lo largo del tiempo en los créditos y las deudas de los contribuyentes.
¿Cómo se calcula el ajuste anual por inflación?
El artículo 46 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece que las personas morales deben determinar, al cierre de cada ejercicio, el ajuste anual por inflación, conforme el siguiente procedimiento:
1. Determinación del saldo promedio de créditos
La mecánica para obtener el saldo promedio anual de los créditos es la siguiente:
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- Suma de los saldos de los créditos al último día de cada uno de los meses del ejercicio.
- Dividir entre el número de meses del ejercicio.
- El resultado es el Saldo promedio anual de los créditos.
De acuerdo con el artículo 47 de la Ley del ISR, se considerará crédito, el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario; entre otros tenemos: los derechos de crédito que adquieran las empresas de factoraje financiero, las inversiones en acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda y las operaciones financieras derivadas que se señalan en la fracción IX del artículo 22 de la Ley del ISR.
No se considerarán créditos los siguientes:
- Los que sean a cargo de personas físicas que no provengan de sus actividades empresariales, cuando sean a la vista, a plazo menor de un mes o a plazo mayor, si se cobran antes del mes.
- Cualquier ingreso cuya acumulación esté condicionada a su percepción efectiva.
- Los créditos que deriven de los ingresos acumulables, disminuidos por el importe de descuentos y bonificaciones sobre los mismos, se considerarán como créditos para los efectos de este artículo, a partir de la fecha en la que los ingresos correspondientes se acumulen y hasta la fecha en la que se cobren en efectivo, en bienes, en servicios o, hasta la fecha de su cancelación por incobrables.
2. Determinación del saldo promedio de deudas
Asimismo, la mecánica para obtener el saldo promedio anual de las deudas es la siguiente:
- Suma de los saldos de las deudas al último día de cada uno de los meses del ejercicio.
- Dividir entre el número de meses del ejercicio.
- El resultado es el Saldo promedio anual de las deudas.
También son deudas, los pasivos y las reservas del activo, pasivo o capital, que sean o hayan sido deducibles. En ningún caso se considerarán deudas las originadas por partidas no deducibles, en los términos de las fracciones I, VIII y IX del artículo 28 de esta Ley, así como el monto de las deudas que excedan el límite a que se refiere el primer párrafo de la fracción XXVII y el monto de las deudas de las cuales deriven intereses no deducibles de conformidad con la fracción XXXII del mismo artículo, según sean aplicables durante el ejercicio.
3. Determinación del factor de ajuste anual
El factor de ajuste anual se obtiene de la manera siguiente:
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- INPC del último mes del ejercicio de que se trate, dividido entre el INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior.
- Al resultado se le resta la unidad.
Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, este factor se obtendrá, conforme a lo siguiente:
- INPC del último mes del ejercicio de que se trate.
- Dividido entre el INPC del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate.
- Al resultado se le resta la unidad.
- El resultado es el Factor de ajuste anual.
El Índice de Precios al Consumidor (IPC) es un indicador que mide el aumento de precios de una cesta de bienes y servicios representativa del gasto promedio de los consumidores.
4. Cálculo del ajuste anual por inflación
Posteriormente se comparan los saldos promedios de las deudas y de los créditos, para conocer el ajuste anual por inflación:
- Ajuste anual por inflación acumulable: cuando el saldo promedio anual de deudas es superior al de los créditos.
- Ajuste anual por inflación deducible: si el saldo promedio anual de créditos es superior al saldo promedio anual de deudas.
Para conocer si el resultado es deducible o acumulable, es necesario saber cómo se calcula el ajuste anual por inflación. Todos estos cálculos deberán realizarse considerando pesos mexicanos.
Supongamos que tienes una pequeña empresa que produce y vende productos electrónicos. Por ejemplo, supongamos que al comienzo del año, tu empresa tiene activos valorados en $50,000 y que el IPC al inicio del año era de 100 puntos. En este caso, el mayor parte del ajuste anual por inflación para los activos de tu empresa sería de $10,000.
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Es importante destacar que este es solo un ejemplo simplificado, y en la práctica, el cálculo puede ser más complejo, especialmente en situaciones que involucren operaciones múltiples activos y pasivos, así como diferentes índices de precios para cada uno.
Ajuste anual por inflación acumulable
Saldo promedio anual de las deudas menos el saldo promedio anual de los créditos. Al resultado se le multiplica el factor de ajuste anual, obteniendo así el ajuste anual por inflación acumulable.
Ajuste anual por inflación deducible
Saldo promedio anual de los créditos menos el saldo promedio anual de las deudas. Al resultado se le multiplica el factor de ajuste anual, obteniendo así el ajuste anual por inflación deducible.
El artículo 29, fracción X, de la Ley del ISR, establece que las personas morales del régimen general podrán efectuar la deducción del ajuste anual por inflación que resulte deducible en los términos de la misma. A este respecto, el artículo 46 de la Ley del ISR indica que las personas morales determinarán, al cierre de cada ejercicio, el ajuste anual por inflación como sigue:
Para efectos de nuestro análisis, sólo mostraremos la forma en que se determinará el ajuste anual por inflación deducible:
- La mecánica para obtener el saldo promedio anual de los créditos es la siguiente: Suma de los saldos de los créditos al último día de cada uno de los meses del ejercicio, dividido entre el número de meses del ejercicio, que da como resultado el Saldo promedio anual de los créditos.
- Asimismo, la mecánica para obtener el saldo promedio anual de los deudas es la siguiente: Suma de los saldos de las deudas al último día de cada uno de los meses del ejercicio, dividido entre el número de meses del ejercicio, que da como resultado el Saldo promedio anual de las deudas.
- De la diferencia entre los saldos promedios anuales de los créditos y de las deudas resulta la base que servirá para obtener el ajuste anual por inflación deducible: Saldo promedio anual de los créditos menos el Saldo promedio anual de las deudas, que da como resultado la Diferencia base (cuando el saldo promedio de créditos sea superior).
- El factor de ajuste anual se obtiene de la manera siguiente: INPC del último mes del ejercicio de que se trate, dividido entre INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior, que da como resultado el Cociente.
- Por último, se obtiene el ajuste anual por inflación deducible como se indica: Diferencia base (cuando el saldo promedio de créditos sea superior) multiplicado por el Factor de ajuste anual, que da como resultado el Ajuste anual por inflación deducible.
Los créditos y las deudas en moneda extranjera se valuarán a la paridad existente al primer día del mes.
Tabla resumen del cálculo del ajuste anual por inflación
| Concepto | Cálculo |
|---|---|
| Saldo promedio anual de créditos | Suma de saldos de créditos al último día de cada mes / Número de meses del ejercicio |
| Saldo promedio anual de deudas | Suma de saldos de deudas al último día de cada mes / Número de meses del ejercicio |
| Factor de ajuste anual | INPC del último mes del ejercicio / INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior - 1 |
| Ajuste anual por inflación acumulable | (Saldo promedio anual de deudas - Saldo promedio anual de créditos) * Factor de ajuste anual |
| Ajuste anual por inflación deducible | (Saldo promedio anual de créditos - Saldo promedio anual de deudas) * Factor de ajuste anual |
El Régimen Simplificado de Confianza para Personas Morales (RESICO-PM) contempla que los ingresos para el cálculo del Impuesto sobre la Renta (ISR) se determinan según el flujo de efectivo; es decir, tanto los ingresos como los gastos deben haberse erogado efectivamente para tener efectos fiscales.
De ahí que las personas morales que tributan en RESICO no deben efectuar el ajuste anual por inflación al determinar sus impuestos según el flujo de efectivo.
En este sentido, tengas una empresa o no, una forma de trabajar para que tu dinero siga alcanzando para comprar lo que necesitas a pesar de la inflación, es a través de la inversión.
No aplicar correctamente el ajuste anual por inflación puede conllevar diversos riesgos para la economía y las finanzas. Esto podría conducir a una toma de decisiones equivocada por parte de los inversores, afectando la confianza en el mercado y la asignación eficiente de recursos. Asimismo, podría aumentar la carga fiscal para los contribuyentes, al no considerar adecuadamente el efecto inflacionario en los impuestos. Las cuentas que se incluyen en este ajuste abarcan principalmente los activos monetarios y no monetarios, así como los pasivos monetarios.
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