Comprender la fiscalidad de los bienes de capital es fundamental tanto para empresas como para personas físicas, ya que estos activos tangibles son esenciales para la producción de bienes y servicios. Su tratamiento tributario impacta directamente en las decisiones de inversión y el desarrollo económico.
Definición de Bienes de Capital
De acuerdo con el CFA, “Los factores de producción -insumos para la producción de bienes y servicios- incluyen al … capital, que se refiere al capital físico, es decir, a los bienes tangibles como equipos, herramientas y edificios.” Esta definición se complementa con la perspectiva de Statista, que indica que “... los bienes de capital se definen en términos generales como los equipos o inmuebles utilizados por las empresas para producir y vender sus bienes o servicios...”
Es importante distinguir los bienes de capital de los bienes de consumo. Los bienes de consumo son aquellas mercancías generadas para satisfacer directamente la necesidad del consumidor. En cuanto a los bienes de consumo, estos pueden subdividirse a su vez en bienes duraderos y bienes perecederos. Los bienes duraderos o Slow Moving Consumer Goods (SMCG) se caracterizan por tener una larga vida útil (automóviles, electrodomésticos o maquinaria). Fast Moving Consumer Goods (FMCG), sin embargo, tiene un ciclo de rotación mucho más acelerado.
La Enajenación de Bienes y su Relevancia Fiscal
En el ámbito fiscal, la enajenación de bienes es un concepto clave que determina cuándo y cómo se generan obligaciones tributarias. El artículo 14, fracción III, del Código Fiscal de la Federación (CFF), precisa que se entiende por enajenación de bienes, la aportación a una sociedad o asociación.
Además, se consideran enajenación, entre otros casos, los siguientes:
Lea también: ¿Qué es el Arrendamiento de Bienes Muebles según el SAT?
- En el acto en el que el fideicomisario designado ceda sus derechos o dé instrucciones al fiduciario para que transmita la propiedad de los bienes a un tercero.
- Cuando se emitan certificados de participación por los bienes afectos al fideicomiso y se coloquen entre el gran público inversionista, no se considerarán enajenados dichos bienes al enajenarse esos certificados, salvo que estos les den a sus tenedores derechos de aprovechamiento directo de esos bienes, o se trate de acciones.
- La que se realice mediante fusión o escisión de sociedades, excepto en los supuestos a que se refiere el artículo 14-B de este Código.
Cabe precisar que se entiende que se efectúan enajenaciones a plazo con pago diferido o en parcialidades, cuando se efectúen con clientes que sean público en general, se difiera más del 35% del precio para después de sexto mes y el plazo pactado exceda de doce meses.
Implicaciones del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en la Enajenación y Aportación de Capital
En lo que hace a las PERSONAS FÍSICAS, de acuerdo a la Ley del ISR (artículo 119), se consideran ingresos por enajenación de bienes los que deriven de los casos previstos en el Código Fiscal de la Federación, antes mencionados.
El tratamiento que se le da a una aportación en numerario es diferente a una en especie. Lo primero que se tiene que tener en cuenta, es la situación fiscal de la persona física que realiza la aportación de capital. Para este tipo de aportaciones, la Ley del ISR es muy clara al exceptuarlas como ingresos para las personas morales.
Un aspecto importante es que este concepto es importante, ya que las ganancias de capital están exentas de pago del impuesto sobre la renta, mientras que los ingresos por intereses o dividendos sí son gravados por este concepto. La parte de la ganancia no acumulable se multiplicará por la tasa de impuesto que se obtenga conforme al siguiente párrafo.
Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la Enajenación de Bienes Inmuebles
Acorde a lo previsto por el numeral 8 de la ley del IVA, es objeto de la Ley la enajenación de bienes, conforme al artículo 14 de CFF, motivo por el que la enajenación de bienes inmuebles se deberá gravar a la tasa de 16%.
Lea también: Cálculo ISR Venta Inmueble
Consideraciones sobre Programas Fiscales y el Mercado de Capitales
La inversión en valores ha sido vista como un fenómeno de observación y resolución de problemas totalmente empírica, por tanto, poco se ha explorado sobre poder impulsar el desarrollo de los países por medio de algún apoyo económico proveniente de los inversionistas en bolsa, a través de un programa fiscal.
Este documento refleja el problema que existe dentro de la Bolsa Mexicana de Valores al no contar con un programa fiscal aplicable a empresas participantes en el Mercado de Capitales. Actualmente a la Bolsa Mexicana de Valores (BMV) no le es aplicable un plan fiscal que grave a las empresas cotizantes en el Mercado de Capitales con el objeto de apoyar el desarrollo económico del país.
Si a la Bolsa Mexicana de Valores se le aplicara un plan fiscal que grave a las empresas cotizantes en el Mercado de Capitales, entonces se apoyaría al desarrollo económico del país.
Comparativa Internacional de Impuestos sobre el Capital
A nivel internacional, las políticas fiscales varían significativamente. En México, existe un impuesto nuevo llamado Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU), cuya similitud radica en el hecho de que el Impuesto sobre la Renta es un gravamen que casi tiene el mismo destino. Sin embargo, en América, por lo menos los países desarrollados no lo tienen dentro de su programa fiscal, a diferencia de los países en desarrollo como Brasil.
En el caso de la Unión Europea y Asia, el IETU es un impuesto que se grava bastante bajo con excepción de Frankfurt, Alemania, en donde el impuesto llega a dos dígitos, incluso al 50% tratándose de herencias. Existe una excepción en Suiza, donde el ISR es aplicable en un 9%, pues en general este país tiene un esquema fiscal para las empresas residentes con impuestos muy bajos y por tanto los incentivos fiscales casi no existen para los entes económicos de ese país.
Lea también: Evita el embargo: Conceptos clave y procedimiento