El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (IMCP) ha emitido el nuevo Boletín 4030, titulado "Consideraciones especiales en auditorías de estados financieros de grupos". Este boletín fue aprobado por la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA) y por el Comité Ejecutivo Nacional, tras un proceso de auscultación.
Este boletín sustituye y deja sin efectos al anterior Boletín 4030 de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas “Efectos en el dictamen cuando se utiliza el trabajo de otros auditores”; asimismo, deroga el Boletín 5270, Utilización del trabajo de otros auditores relativo a procedimientos de auditoría.
Razones para la Emisión del Boletín 4030
Las principales razones para emitir el Boletín 4030 son:
- Continuar con el proceso de convergencia con las Normas Internacionales de Auditoría, estableciendo los pronunciamientos normativos de documentación a los que se debe sujetar el Contador Público al realizar una auditoría de estados financieros.
- Remarcar las consideraciones especiales que se aplican a las auditorías de grupos, en particular las que involucran a auditores de uno o más componentes incluidos en los estados financieros de un grupo.
- Aclarar la responsabilidad que tiene el socio a cargo de la auditoría de un grupo para obtener satisfacción de que aquéllos que realizan el trabajo de auditoría del grupo, incluyendo a los auditores de un componente, colectivamente tienen la capacidad y competencia adecuadas.
- Resaltar que el socio a cargo del trabajo de un grupo es responsable de la dirección, supervisión y desarrollo del trabajo de auditoría de ese grupo, en cumplimiento con la normatividad profesional vigente y con los requerimientos regulatorios y legales y, de que la opinión de auditoría que se emita sea apropiada a las circunstancias.
- Clarificar el significado de varios conceptos utilizados en el proceso de auditoría de grupos.
En respuesta a los cambios en las Normas de Auditoría Internacional (ISA, por su siglas en inglés), recientemente, la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA) emitió el nuevo Boletín 4030, Consideraciones especiales de estados financieros de grupos (converge con la ISA 600, que es obligatoria a partir de 2010).
Implicaciones Clave del Boletín 4030
Como resultado, la opinión del auditor de los estados financieros de un grupo, no debe referirse al auditor de un componente, salvo que sea requerido por la ley o el reglamento que incluya tal referencia. Si esa referencia es requerida por ley o reglamento, la opinión del auditor indicará que la referencia no disminuye la responsabilidad de la firma y del socio a cargo del trabajo de un grupo en la opinión de auditoría del grupo.
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Cuando el nuevo Boletín entre en vigor, las responsabilidades divididas no serán permitidas a menos de que sean requeridas por alguna ley o regulación específica. Como resultado, el informe del auditor sobre los estados financieros del grupo no debe hacer referencia a un auditor del componente, a menos de que las leyes o reglamentos requieran incluir tal referencia.
El actual Boletín 4030, Efectos en el dictamen cuando se utiliza el trabajo de otros auditores, permite, a juicio del auditor, la referencia en el dictamen del auditor del grupo, mencionando que una parte del examen fue efectuado por otro auditor.
Para determinar lo que es un componente, se requerirá de juicio profesional en la evaluación de la estructura del grupo, el flujo de información financiera y el enfoque de auditoría.
Componentes y Materialidad
A fin de que el auditor esté en posibilidad de asumir una responsabilidad total de los estados financieros, debe obtener un entendimiento suficiente del propio grupo, sus ambientes y componentes para identificar los que pudieran ser significativos. Un componente puede ser una oficina central, tenedora, división, localidad, unidad de negocios, sucur- sal, subsidiaria, actividad, negocio conjunto, compañía asociada u otra entidad cuya información financiera se incluya en los estados financieros del grupo.
En el contexto de la auditoría de un grupo se deben determinar niveles de materialidad, tanto para los estados financieros consolidados como para la información financiera que se revisa en los componentes. En la práctica, primero se determina la materialidad a nivel consolidado para posteriormente distribuirla entre los componentes.
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Por lo anterior, el equipo de auditoría del grupo debe utilizar el juicio profesional para determinar y asignar la materialidad total que le corresponderá a un componente en lo particular, tomando en cuenta que para disminuir el riesgo de que los errores materiales identificados (y los no identificados), respecto de la información financiera consolidada, excedan la materialidad determinada para los estados financieros consolidados.
Un componente puede incluir riesgos significativos de error material debido a su importancia financiera individual para el grupo. Un componente puede ser significativo debido a que, por su naturaleza o circunstancia específica, incluye riesgos significativos de error material en los estados financieros del grupo.
Una vez entendidos y evaluados los componentes que integran el grupo, hay que definir la estrategia de revisión para cada uno de los componentes en particular.
Material de Referencia
En concordancia con las Normas Internacionales de Auditoría, el Boletín 4030 incluye una sección denominada “Material de referencia”, que se identifica en los párrafos cuya numeración es antecedida con la letra “A”; dichos párrafos son parte integrante del boletín y amplían o ejemplifican los aspectos contenidos en los párrafos normativos.
Conclusión
En situaciones como las actuales, las empresas que han logrado el éxito a largo plazo basan sus estrategias en anticiparse a los cambios del mercado y en la reinvención de sí mismas. Esto no es exclusivo de empresas, sino también de las firmas de auditoría al enfrentar nuevos requerimientos normativos que nos retan a desarrollar un pensamiento innovador para cumplir la totalidad de la normatividad sin perder efectividad en nuestro desempeño.
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