Características Cualitativas Esenciales de la Información Contable para la Toma de Decisiones

Para la toma eficiente de decisiones, la información contenida en los estados financieros debe ser lo más precisa y objetiva posible, al igual que reflejar con claridad la situación financiera de la organización. De lo contrario, no se contará con todas las herramientas necesarias para generar un panorama completo de la situación y las decisiones se tomarán sólo en consideración a un escenario parcial, lo cual podría generar un impacto económico muy negativo para la empresa.

Esta Norma tiene por objeto establecer las características cualitativas que debe reunir la información financiera contenida en los estados financieros para satisfacer apropiadamente las necesidades comunes de los usuarios generales de la misma y con ello asegurar el cumplimiento de los objetivos de los estados financieros. Las características cualitativas tienen como objetivo la correcta presentación de la información financiera que sea relevante y represente fielmente para ayudar a los usuarios de los Estados Financieros a la toma de decisiones.

Propósito de las Características Cualitativas de la Información Financiera

Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros, en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. Las características cualitativas son los requisitos que debe reunir la información financiera contenida en los estados financieros para asegurar el cumplimiento de los objetivos asentados en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

Dichas características deben verse como un conjunto de cualidades que orientan la elaboración de información financiera, en la medida que establecen una guía para seleccionar métodos contables alternativos, para determinar la información a revelar en los estados financieros o para establecer el formato bajo el cual presentarla, atendiendo al objetivo de proporcionar información financiera útil para la toma de decisiones.

Las cualidades que se analizan son características que deberán servir como guía no sólo en la construcción de la información financiera, sino también en la selección del método contable que se va a aplicar, la información que se va a revelar y el formato bajo el cual se presentará. Además de estas razones sustanciales, conocer las características cualitativas permitirá generar información financiera de calidad que permita al administrador tomar decisiones acertadas para fortalecer la salud económica de la entidad. En síntesis, es de suma importancia que se identifiquen y se apliquen las características cualitativas a la información financiera.

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La Utilidad como Característica Fundamental

La utilidad como característica fundamental de la información financiera es la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general. En la NIF A-4, la característica de utilidad se erige como la característica fundamental para derivar características cualitativas, primarias y secundarias de la información financiera. Las Normas de Información Financieras (NIF) son bastante específicas al señalar, en la NIF A-4, que la información contenida en los estados financieros debe tener una utilidad para la satisfacción de las necesidades generales del usuario y para la toma de decisiones.

Clasificación de las Características Cualitativas

De acuerdo con este criterio de utilidad, las características cualitativas de los estados financieros se clasifican en dos niveles:

1. Características primarias
2. Características secundarias

Dentro del primer nivel (características primarias) se encuentran la confiabilidad, la relevancia, la comprensibilidad y la comparabilidad. Las características secundarias se derivan de las cualidades de confiabilidad y relevancia. Las características cualitativas primarias de la información financiera son la confiabilidad, la relevancia, la comprensibilidad y la comparabilidad; existen otras características secundarias, que se consideran asociadas con las dos primeras.

A continuación, se presenta una descripción de estas características y sus componentes:

• Características Primarias:
  • Confiabilidad
    • Veracidad
    • Representatividad
    • Objetividad
    • Verificabilidad
    • Información suficiente
  • Relevancia
    • Posibilidad de predicción y confirmación
    • Importancia relativa
  • Comprensibilidad
  • Comparabilidad

Características Cualitativas Primarias en Detalle

Confiabilidad

Comenzaremos analizando la característica de confiabilidad, de acuerdo con la Norma de Información Financiera A-4. La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella. La información contable debe ser confiable y verificable. Al respecto, se dice que la información financiera es confiable cuando cumple con las siguientes características secundarias:

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1. Veracidad: Indica que la información en verdad refleja eventos, transacciones o transformaciones internas ocurridas. Para que la información financiera sea veraz, ésta debe reflejar transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos. De este modo, la información veraz significa que el usuario general puede tener plena confianza y darle la credibilidad suficiente para basar sus decisiones en ella.
2. Representatividad: Significa que la información mostrada debe expresar todas las transacciones, transformaciones internas y eventos que afectaron a la entidad. Debe existir una concordancia entre su contenido y las transacciones, transformaciones internas y eventos que han afectado económicamente a la entidad. Es decir, se debe evitar que se presente información sesgada o bajo ciertos prejuicios, ya sea con intención o por dificultades técnicas, como el reconocimiento contable o la incertidumbre inherente a la identificación de ciertas transacciones. Se hace mayor énfasis a la necesidad de que la información sea representativa para lograr información confiable.

   La información debe ser una representación fiel de los eventos de la empresa y la esencia de estos. La descripción debe representar la información completa y debe incluir las explicaciones de los hechos significativos sobre la calidad y naturaleza de las partidas, los factores y las circunstancias. La representación fiel es el proceso utilizado para producir la información presentada que se ha seleccionado y se ha aplicado sin errores. Una representación de esa estimación puede ser fiel si el importe se describe con claridad y exactitud como tal estimación, se explican la naturaleza y las limitaciones del proceso de estimación, y no se han cometido errores al seleccionar y aplicar un proceso adecuado para desarrollar la estimación. El uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparación de la información financiera, y no debilita la utilidad de la información siempre que las estimaciones estén descritas y explicadas de forma clara y exacta.

3. Objetividad: Se dice de aquella cualidad de la información en la que no se admiten prejuicios, sesgos, criterios personales ni cualquier otra información subjetiva orientada a favorecer a ciertos grupos, sectores, o intereses que puedan afectar la confiabilidad de la información. Los estados financieros deben estar libres de sesgo, es decir, no deben estar influidos por juicios que produzcan un resultado predeterminado; de lo contrario, la información pierde confiabilidad. La información contable debe ser objetiva y libre de sesgos. La información contable debe ser imparcial y no favorecer ninguna interpretación específica.

4. Verificabilidad: Para que la información financiera pueda poseer valor debe ser comprobada y validada, es decir, tener un respaldo de los eventos y de las transacciones registrados. Debe poder comprobarse y validarse. Usualmente el control interno de las entidades procura que la información financiera pueda ser completamente verificable. La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa fielmente los fenómenos económicos que pretender presentar. La información contable debe ser respaldada por evidencia objetiva y verificable.

5. Información Suficiente: Indica que la información debe mostrar todas las operaciones económicas de la organización y manifestarse de forma clara con el objetivo de que se satisfagan las necesidades del usuario general, quien busca que la información contenida en los estados financieros y sus notas sea suficiente para conocer la situación financiera de la empresa. La información suficiente significa contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales. No obstante, también aclara que eso no significa el requerimiento de un exceso de información, ya que esto podría ocasionar, incluso, que se omitieran aspectos importantes para el usuario general. La suficiencia de la información debe determinarse en relación con las necesidades comunes que los usuarios generales demandan de esta. La información contable debe ser completa y abarcar todos los aspectos importantes de la entidad y sus operaciones.

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Relevancia

El segundo grupo de características cualitativas primarias señalado en la NIF A-4 es el de relevancia. La información financiera debe adherirse a la condición de relevancia, la cual influye en la toma de decisiones económicas. La relevancia de la información es de suma importancia para los usuarios para la toma de decisiones. Se puede considerar que la información es relevante cuando cumple con las siguientes características:

1. Posibilidad de Predicción y Confirmación: Indica que la información financiera debe ser suficiente para permitir generar proyecciones, así como para corroborar o replantear las expectativas construidas con anterioridad, con el objeto de evaluar o confirmar las proyecciones establecidas. La información financiera debe contener elementos suficientes para coadyuvar a los usuarios generales a realizar predicciones; asimismo, debe servir para confirmar o modificar las expectativas o predicciones anteriormente formuladas, permitiendo a los usuarios generales evaluar la certeza y precisión de dicha información. La predicción y la confirmación se dan en diferentes momentos, pero forman parte de un mismo proceso, ya que sin el conocimiento del pasado, las predicciones carecen de fundamento y sin un análisis de su proyección, no se puede confirmar lo estimado. Para servir de base en la elaboración de predicciones, la información financiera no necesita estar explícitamente expresada en forma de datos prospectivos. Esta información tiene un valor predictivo o valor confirmatorio. El valor predictivo de la información es de utilidad para los usuarios para poder predecir desenlaces futuros. El valor confirmatorio de la información es cuando proviene de evaluaciones de eventos anteriores.

2. Importancia Relativa (Materialidad): Expresa que la información mostrada representaría un riesgo si fuera omitida o presentada erróneamente, ya que afectaría la percepción de los usuarios para tomar sus decisiones. Los estados financieros deben contener los sucesos importantes que se reconocen contablemente, mostrando los aspectos más significativos de la entidad reconocidos contablemente. La información tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisión o presentación errónea afecte la percepción de los usuarios generales en relación con su toma de decisiones. Por consiguiente, existe poca importancia relativa en aquellas circunstancias en las que los sucesos son triviales. La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente.

   En este sentido, el juicio profesional será la herramienta principal que ayude a identificar la importancia relativa de los eventos, pues es imposible establecer un parámetro general que aplique a todas las entidades y en todas las circunstancias, debido a que los efectos y las condiciones no son los mismos. La importancia relativa de una determinada información no sólo depende de su cuantía, sino también las circunstancias alrededor de ella; en estos casos, se requiere del juicio profesional para evaluar cada situación particular. La importancia relativa tiene una extensa gama de posibilidades de interpretación, según sean las circunstancias particulares en las que se toma la decisión de reconocer una partida en los estados financieros. La importancia relativa o material de la información es de suma importancia para la toma de decisiones ya que se basa en la naturaleza de las partidas a las que se refiere la información en el contexto del informe financiero de una entidad individual. Cabe señalar que la importancia relativa no siempre se relaciona con la cantidad o con la cuantía registrada, sino con la capacidad que tenga ese evento de afectar la percepción del usuario general y, por consiguiente, de alterar la posible toma de decisiones. Los detalles menores no deben afectar la toma de decisiones. Las características cualitativas secundarias orientadas a la relevancia son la posibilidad de predicción y confirmación y la importancia relativa.

   Mecanismos para Determinar la Importancia Relativa

   Las Normas de Información Financiera identifican algunos mecanismos para delimitar la importancia relativa de los eventos:

   Aspectos Cuantitativos:

   • Establecer una proporción entre la partida y el total del rubro del que forma parte.
   • Evaluar la proporción que tiene una partida frente a otra relacionada.
   • Comparar la proporción de una partida con respecto a años anteriores y con respecto a lo estimado para años futuros.

   Asimismo, es importante reconocer algunos aspectos cualitativos de las operaciones que pueden ayudar a establecer la importancia relativa de los hechos:

   Aspectos Cualitativos:

   • Identificar si es una operación de comportamiento inusual.
   • Determinar si la operación influye considerablemente en la determinación de los resultados del ejercicio.
   • Analizar si la transacción está sujeta a un hecho futuro o a una condición incierta.
   • Evaluar si la operación en este momento no afecta, pero en el futuro podría hacerlo.
   • Determinar si su presentación es obligatoria por ley, por reglamentos y por otras disposiciones oficiales.
   • Identificar si la operación corresponde a las efectuadas con partes relacionadas y si es necesario mostrarlas.
   • Analizar si su presentación es trascendente por la naturaleza de la cuenta, sin importar su monto.

Comprensibilidad

Es momento de analizar la tercera característica cualitativa primaria que establece la NIF A-4, la comprensibilidad. Se trata de una cualidad esencial en la información de los estados financieros, ya que permite al usuario general interpretar y entender la información proporcionada. La información contable debe presentarse de manera clara y comprensible para los usuarios que tengan un conocimiento razonable de la contabilidad y los negocios, lo que facilita su entendimiento a los usuarios generales. Desde luego, para comprender la información financiera se requiere que esté correctamente estructurada y explicada, sin embargo, también es indispensable que los usuarios generales posean la capacidad y el conocimiento técnico para comprenderla, analizarla e interpretarla, así como un conocimiento general de la entidad, según sea el caso. La comprensibilidad representa la clasificación, caracterización y presentación de la información de forma clara y concisa que la hace comprensible. Es importante señalar que no se debe excluir información de los estados financieros simplemente porque resultaría compleja de comprender.

Comparabilidad

Para que la información financiera sea comparable debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo. La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los usuarios identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas. La información es útil si es comparable. Los estados financieros deben ser comparables a lo largo del tiempo y entre diferentes entidades. La información contable debe ser coherente en su presentación de un período a otro.

Restricciones o Limitaciones de las Características Cualitativas

Adicionalmente, la NIF A-4 identifica restricciones o limitaciones a los niveles máximos de las características cualitativas. La información y su utilidad se obtiene si es comparable, verificable, oportuna y comprensible. De esta forma, se incorporan dentro de este apartado la oportunidad, la relación entre costo y beneficio y el equilibrio entre las características cualitativas, conceptos que ya se mencionaban en el Boletín A-1 y su Addendum. Estas actúan como restricciones o limitaciones a dichos niveles.

• Oportunidad: Es la cualidad de que la información sea oportuna y esté disponible en el tiempo de ser capaz de influir en las decisiones de los usuarios.
• Relación entre Costo y Beneficio: La obtención de información origina costos. Los beneficios derivados de la información deben exceder el costo de obtenerla. En la evaluación de beneficios y costos debe intervenir, sustancialmente, un juicio de valor.

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