Certificación IVA e IEPS: Requisitos y Proceso para Empresas Exportadoras en México

En el dinámico panorama del comercio exterior mexicano, la Certificación en materia de Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) se ha convertido en un elemento crucial para las empresas exportadoras. Esta certificación, regulada por los artículos 28-A de la Ley del IVA y 15-A de la Ley del IEPS, permite a las empresas que cumplen con sus obligaciones fiscales y aduaneras aplicar un crédito fiscal equivalente al 100% del IVA e IEPS en la importación temporal de mercancías.

¿Qué es la Certificación en IVA e IEPS?

La Certificación en materia de IVA e IEPS está dirigida a empresas que introducen bienes a los regímenes aduaneros de:

• Importación temporal para elaboración, transformación o reparación en programas de maquila o de exportación (IMMEX).
• Depósitos fiscales para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos.
• Elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado.
• Recinto fiscalizado estratégico.

Esta certificación, otorgada por el Servicio de Administración Tributaria (SAT), ofrece un crédito fiscal del IVA y del IEPS en la importación de mercancías a través de programas de diferimiento de arancel.

Modalidades de la Certificación IVA e IEPS

La certificación se divide en tres modalidades: A, AA y AAA, cada una con requisitos específicos. La modalidad A es la que exige menor cantidad de requisitos, mientras que la AAA es la más rigurosa.

Requisitos Generales

Independientemente de la modalidad, todas las empresas deben cumplir con los siguientes requisitos generales:

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• Ingresar y requisitar la "Solicitud de Certificación en materia de IVA e IEPS" en la Ventanilla Digital conforme al instructivo de registro.
• Contar con control de inventarios de conformidad con las disposiciones previstas por el SAT.
• Presentar la opinión positiva vigente del cumplimiento de obligaciones fiscales.
• No encontrarse en el listado de empresas publicadas por el SAT en términos de los artículos 69 y 69-B del Código Fiscal de la Federación.
• Que sus certificados de sellos digitales estén vigentes.
• Presentar constancias de la totalidad de personal registrado ante el IMSS y proporcionar el soporte documental del pago de cuotas obrero patronales.
• Acreditar la inversión en territorio nacional.
• Reportar el nombre y dirección de los clientes y proveedores en el extranjero.
• Permitir en todo momento el acceso al personal de la AGACE a la visita de inspección inicial y a las de supervisión de cumplimiento.

Requisitos Adicionales para Empresas IMMEX

Para las empresas que operan bajo el régimen de importación temporal bajo la modalidad del programa IMMEX, se deben cumplir adicionalmente los siguientes requisitos:

• Contar con programa IMMEX vigente.
• Tener registrados ante el SAT todos los domicilios o establecimientos relacionados con el programa.
• Contar con la infraestructura necesaria para realizar la operación del programa IMMEX.
• Acreditar que durante los últimos doce meses, el valor de la mercancía transformada y retornada representa al menos el 60% del valor de las importaciones temporales de insumos.
• Acreditar que la empresa cuenta con el legal uso o goce del inmueble donde se llevan a cabo los procesos productivos.
• Describir las actividades relacionadas con los procesos productivos conforme a la modalidad del programa.
• Acreditar que la empresa cuenta con un contrato de maquila, de compraventa, orden de compra o de servicios, o pedidos en firme vigentes, que acrediten la continuidad del proyecto de exportación.

Requisitos Específicos por Modalidad

Modalidad A

• Cumplir con los requisitos generales.

Modalidad AA

• Que al menos el 40% del valor de los insumos adquiridos en territorio nacional vinculados al proceso bajo el régimen que esté solicitando la certificación del ejercicio inmediato anterior, se realizaron con proveedores que a la fecha de la presentación de la solicitud cuentan con la opinión positiva vigente del cumplimiento de obligaciones fiscales.
• Que durante los últimos cinco años o más han llevado a cabo operaciones al amparo del régimen para el cual solicitan la certificación del IVA e IEPS, o que durante el ejercicio anterior en promedio contaron con más de 1,000 empleados registrados ante el IMSS, o subcontratados en términos del artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo, o que su maquinaria y equipo es superior a los 50,000,000 de pesos.
• Que no se les haya determinado ningún crédito por parte del SAT en los 12 meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.
• Que no se les haya emitido resolución de improcedencia de las devoluciones del IVA solicitadas en los últimos 12 meses, cuyo monto represente más del 20% del total de las devoluciones autorizadas en el mismo periodo, siempre que el monto negado resultante de la aplicación de dicho porcentaje no supere cinco millones de pesos en su conjunto, a partir de la fecha de presentación de la solicitud de certificación correspondiente.

Modalidad AAA

Esta modalidad es la que tiene más requisitos y sirve como base para solicitar las modalidades AA y AAA.

• Que al menos el 70% del valor de los insumos adquiridos en territorio nacional vinculados al proceso bajo el régimen que estén solicitando la certificación del ejercicio inmediato anterior, se realizaron con proveedores que a la fecha de la presentación de la solicitud cuentan con la opinión positiva vigente del cumplimiento de obligaciones fiscales.
• Que durante los últimos siete años o más han llevado a cabo operaciones al amparo del régimen para el cual solicitan la certificación del IVA e IEPS, o que durante el ejercicio anterior en promedio contaron con más de 2,500 empleados registrados ante el IMSS, o subcontratados en términos del artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo, o que su maquinaria y equipo es superior a los 100,000,000 de pesos.
• Que no se les haya determinado ningún crédito por parte del SAT en los últimos 24 meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.
• Que no se les haya emitido resolución de improcedencia de las devoluciones del IVA solicitadas en los últimos 12 meses, cuyo monto represente más del 20% del total de las devoluciones autorizadas en el mismo periodo, siempre que el monto negado resultante de la aplicación de dicho porcentaje no supere cinco millones de pesos en su conjunto, a partir de la fecha de presentación de la solicitud de certificación correspondiente.

Proceso de Solicitud y Obtención

La solicitud de certificación debe presentarse durante el año, de acuerdo con las fechas establecidas en el calendario publicado por el SAT. Una vez cumplidos los requisitos, la autoridad cuenta con 60 días para emitir una resolución, pudiendo requerir información adicional o realizar una visita de inspección.

Obligaciones Continuas y Mantenimiento de la Certificación

Tener la certificación es un compromiso constante. Para mantenerla actualizada, las empresas deben presentar oportunamente los avisos de cambio de razón social, domicilio fiscal, legal uso y goce del inmueble, proveedor de personal subcontratado, fusión o escisión de empresas, apertura o baja de nuevas instalaciones, y modificaciones de socios y accionistas, representantes legales, clientes y proveedores.

Es fundamental realizar auditorías internas para verificar el cumplimiento continuo de los requisitos y presentar los avisos necesarios para evitar la suspensión o cancelación de la certificación.

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Implicaciones del Anexo 24 y el Control de Inventarios

Actualmente, las empresas IMMEX con Certificación de IVA e IEPS deben llevar un sistema de control de inventarios automatizado conforme al Anexo 24 de las Reglas Generales de Comercio Exterior (RGCE). El SAT planea reformar el Anexo 24 para incorporar un inciso "C" que exige que las empresas certificadas permitan el acceso en línea a la autoridad aduanera a su sistema de control de inventarios.

Esto implica que el SAT podrá dar seguimiento puntual y en tiempo real al control de inventarios de las empresas con Certificación IVA e IEPS, lo que requiere una mayor vigilancia sobre el correcto cumplimiento del Anexo 24 y la alimentación del sistema ERP.

Beneficios de la Certificación IVA e IEPS

• Mejora la rentabilidad de las empresas IMMEX.
• Favorece su competitividad en el mercado nacional e internacional.
• Agiliza los procesos administrativos.

Roles y responsabilidades para el cumplimiento de la certificación IVA e IEPS

Para garantizar el cumplimiento continuo de la certificación IVA e IEPS, es crucial definir las responsabilidades de cada departamento y persona involucrada. La siguiente tabla resume algunas de las responsabilidades clave:

Empresa y Departamentos	Responsabilidades
Departamento de Contabilidad o Finanzas	Cumplir con las obligaciones fiscales y aduaneras. Hacer pública la opinión positiva de cumplimiento. Contar con clientes y proveedores activos. No estar listado por el SAT como empresa que realiza operaciones inexistentes. Registrar los domicilios ante el SAT donde realiza actividades productivas o prestación de servicios, así como mantenerse localizado en todo momento. Llevar la contabilidad electrónica. Contar con los sellos digitales de la e.firma vigente. Mantener con el medio de contacto actualizado en el buzón tributario. Realizar el pago anual de derechos de $30,739 m.n. Contar con inversión e infraestructura en territorio nacional. Realizar el pago de créditos fiscales o garantizarlos, según corresponda.
Departamento de Recursos Humanos	Registrar el personal mínimo requerido en el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y/o debidamente subcontratado. Retener y enterar el Impuesto Sobre la Renta (ISR) de los trabajadores. Nombrar personal encargado de mantener el cumplimiento de las obligaciones de la certificación.
Departamento de Aduanas o Comercio Exterior	Estar activo en el padrón de importadores y sectoriales. Cumplir con el porcentaje de retorno del 60% de las importaciones temporales en el periodo de 12 meses. Describir las actividades relacionadas con los procesos productivos o prestación de servicios. Acreditar con documentación e información la continuidad del proyecto de exportación. Solicitar autorización especial para mercancías sensibles y destinarlas para los fines autorizados. Cumplir con los requerimientos especiales para los rubros AA y AAA. Llevar sistema de control de inventarios actualizado. Contar con programa IMMEX vigente. Elaborar la solicitud de certificación, o en su caso, la renovación de la certificación de IVA e IEPS. Revisar el registro de las operaciones en el Sistema de Control de Cuentas de Créditos y Garantías (SCCCyG). Presentar los informes de descargo en el SCCCyG. Elaborar matriz de riesgos sobre los causales de requerimiento y cancelación de la CIVA. Presentar los avisos de modificaciones conforme a la regla 7.2.1 de las Reglas Generales de Comercio Exterior (RGCE). Atender las inspecciones o visitas de supervisión de cumplimiento de las autoridades aduaneras. Revisar el cumplimiento de las obligaciones de los socios, accionistas, representes legales o integrantes de la administración. Revisar el cumplimiento de los proveedores nacionales. Mantener actualizado la información de los clientes y proveedores extranjeros. Auditar periódicamente las operaciones que gozaron del crédito fiscal del IVA e IEPS. Coordinar las actividades de cumplimiento de las obligaciones con el área de finanzas, jurídico, producción, recursos humanos, etc. Cumplir con todas las demás obligaciones relacionadas con la certificación. Informar sobre el estatus de la certificación y los hallazgos detectados por un periodo determinado. Mantener expediente de la información y documentación de la CIVA. Implementar indicadores de desempeño, cumplimiento y su monitoreo.
Departamento de Legal	Constituirse de acuerdo con la legislación mexicana. Contar con el legal uso o goce del inmueble en donde realiza los procesos productivos o la prestación de servicios. Atender procedimientos de querella o denuncia penal en contra de socios, accionistas, representante legal o integrantes de la administración de la empresa.
Representante legal con actos de dominio	Cumplir con las obligaciones fiscales y aduaneras. No tener denuncia o querella interpuesta por el SAT.
Administrador o integrantes de la administración	Cumplir con las obligaciones fiscales y aduaneras. No estar vinculado con empresas que hayan sido canceladas de las CIVA. No tener denuncia o querella interpuesta por el SAT.
Socios o accionistas	Cumplir con las obligaciones fiscales y aduaneras. No estar vinculado con empresas que hayan sido canceladas de las CIVA. No tener denuncia o querella interpuesta por el SAT.
Clientes y proveedores extranjeros	Tener relación comercial con la empresa certificada. Mantener actualizado los datos de la razón social, domicilio y número de identificación fiscal.
Proveedores nacionales	Cumplir con las obligaciones fiscales y aduaneras. Tener relaciones comerciales con empresas certificadas. Mantener actualizado los datos de la razón social, domicilio y número de identificación fiscal. No estar listado por el SAT como empresa que realiza operaciones inexistentes.
Autoridades Aduaneras	Realizar actividades de autorización, requerimientos, suspensión o cancelación de la CIVA. Efectuar las inspecciones o visitas de supervisión de cumplimiento de obligaciones a los contribuyentes autorizados con la CIVA. Mantener activo el SCCCyG. Enviar los reportes mensuales de los estados de cuentas del SCCCyG.

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