La evasión fiscal representa un desafío persistente para las administraciones tributarias a nivel mundial, socavando los ingresos públicos y la equidad del sistema. Para contrarrestar esta problemática, se implementan diversas estrategias que van desde advertencias y sanciones hasta el fortalecimiento de la cooperación internacional y el análisis de sus causas profundas.
Advertencias y Prioridades del IRS en la Lucha contra la Evasión Fiscal
Las autoridades fiscales mantienen una vigilancia constante sobre las prácticas evasivas. El 11/04/24, el IRS concluyó su Lista de la Docena Sucia de 2024 con una “advertencia a los contribuyentes sobre los promotores que venden estrategias fiscales falsas y esquemas extraterritoriales fraudulentos diseñados para reducir o evitar impuestos por completo”. Las estrategias y esquemas tributarios para evadir impuestos siguen siendo una alta prioridad para el IRS. En este contexto, el comisionado del IRS, Danny Werfel, señaló: «Los contribuyentes deben tener cuidado con cualquier cosa que busque eliminar por completo una responsabilidad fiscal legítima».
Los promotores continúan vendiendo planes elaborados para reducir los impuestos y obtener ganancias considerables. Es crucial que los contribuyentes que estén contemplando estos acuerdos siempre busquen el asesoramiento de un profesional fiscal de confianza, y no de un promotor agresivo centrado en impulsar transacciones cuestionables para ganar dinero. El IRS, por su parte, continúa buscando promotores y participantes en estrategias y esquemas tributarios que tengan como objetivo evadir impuestos.
Esquemas de Evasión Fiscal Específicos Identificados por las Autoridades
Las tácticas empleadas para la evasión fiscal son variadas y a menudo complejas, diseñadas para ocultar ingresos o reclamar deducciones improcedentes. La advertencia emitida por las autoridades fiscales afirma que “los promotores continúan atrayendo a personas estadounidenses para que coloquen sus activos en cuentas y estructuras extraterritoriales, diciendo que están fuera del alcance del IRS. Estas afirmaciones no son ciertas”.
Otros esquemas abusivos incluyen:
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- Activos digitales: Los promotores a menudo recomiendan que los activos digitales no son rastreables ni detectables por el IRS, lo cual es una falsedad.
- Servidumbres de conservación sindicadas (“syndicated conservation easements”): Una servidumbre de conservación es una restricción al uso de un inmueble. Aunque los contribuyentes podrían reclamar una deducción por contribución caritativa por el valor justo de mercado de una servidumbre de conservación transferida a una organización benéfica si la transferencia cumple con los requisitos de la sección 170 del Código de Rentas Internas, este esquema se usa de forma abusiva.
- Acuerdos de seguros para microcautivas: También denominada pequeña cautiva, una microcautiva es una compañía de seguros cuyos propietarios eligen pagar impuestos únicamente sobre los ingresos de inversión de la cautiva. Las microcautivas abusivas implican esquemas que carecen de muchos de los atributos de los seguros legítimos. Estas estructuras a menudo incluyen riesgos inverosímiles, falta de adaptación a necesidades comerciales genuinas y, en muchos casos, duplicación innecesaria de las coberturas comerciales del contribuyente.
- Uso indebido de un tratado fiscal con acuerdos de jubilación individuales malteses: Este esquema involucra a ciudadanos o residentes estadounidenses que intentan evadir impuestos estadounidenses contribuyendo a acuerdos de jubilación individuales extranjeros en Malta u otro país. Estos países permiten contribuciones en forma distinta a la monetaria y no limitan el monto de las contribuciones con referencia a actividades de empleo o trabajo por cuenta propia. Al afirmar indebidamente esto como un «fondo de pensiones» a los efectos del tratado fiscal de los EE. UU., el contribuyente estadounidense reclama indebidamente una exención del impuesto sobre la renta de los EE. UU.
FATCA: Una Herramienta Crucial contra la Evasión Fiscal Internacional
Para combatir la evasión fiscal a nivel internacional, se han establecido leyes y mecanismos de cooperación transfronteriza. FATCA, una ley implementada desde 2010, tiene el objetivo de combatir el incumplimiento de la declaración internacional del impuesto sobre la renta por parte de ciudadanos estadounidenses y residentes contribuyentes estadounidenses. Esta legislación requiere que las instituciones financieras extranjeras (“FFI”) reporten anualmente al IRS los saldos e ingresos declarables en las cuentas de sus clientes estadounidenses. Además, requiere que los contribuyentes estadounidenses reporten anualmente al IRS sobre sus activos financieros extranjeros y sus ingresos.
FATCA impone sanciones a las FFI y a los contribuyentes estadounidenses que no cumplan con sus requisitos de divulgación. Incluye una retención automática del 30% sobre pagos de origen estadounidense, como intereses y dividendos, y una multa de $10,000 a los contribuyentes estadounidenses que no reporten sobre sus activos financieros extranjeros declarables. La divulgación de información por parte de las FFI al gobierno de los EE. UU. (al IRS) de FATCA ha generado ingresos para ayudar a compensar la brecha fiscal de los EE. UU. FATCA se ha convertido en una fuente de análisis de datos para el IRS, que continúa haciendo referencias cruzadas de cuentas y activos financieros extranjeros, comparando electrónicamente (verificación cruzada) la información que proviene de los informes FATCA presentados por Instituciones Financieras Extranjeras (en el Formulario 8966 - Informe FATCA) y por Contribuyentes Individuales de EE. UU.
Modelos para Entender la Evasión Fiscal
Para desarrollar estrategias efectivas contra la evasión fiscal, es fundamental comprender sus causas y motivaciones. A la evasión se la ha estudiado mediante diversos modelos, que intentan explicar sus orígenes y factores subyacentes:
- Modelos de evidencia empírica: Se basan en encuestas y entrevistas, utilizando muestreos para recopilar datos sobre el comportamiento de los contribuyentes.
- Modelos psico-económicos de fraude fiscal: Analizan la decisión de evadir como un tema complejo que involucra la predisposición a defraudar, la habilidad para defraudar y la oportunidad para defraudar.
Corrupción y Evasión Tributaria: Un Vínculo Peligroso
El problema de la evasión fiscal se agrava considerablemente en contextos de corrupción. En un reciente trabajo titulado "La Lucha contra la corrupción en el Estado" [4] se dice que ningún país es inmune a la corrupción. Dicho estudio analizó más de 180 países y concluyó que los países más corruptos recaudan menos impuestos, ya que la gente paga sobornos para eludirlos, por ejemplo, mediante lagunas tributarias concebidas a cambio de coimas.
El Desafío de la Evasión Fiscal en América Latina
América Latina enfrenta un desafío significativo en la lucha contra la evasión fiscal, con implicaciones directas en la movilización de recursos para el desarrollo. “El multilateralismo y las posiciones regionales contribuyen a construir estrategias para combatir los problemas que enfrenta la región, como la evasión fiscal y los flujos ilícitos”, se ha declarado, enfatizando que “el cumplimiento de la Agenda 2030 depende de la capacidad de los países de movilizar recursos domésticos” y que “ningún país puede hacer nada de esto solo”.
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Según investigaciones, el costo regional de la evasión y elusión fiscal alcanzó un 6,3% del producto interno bruto (PIB) en 2017, lo que equivale a 335.000 millones de dólares. El informe analiza también la tributación y fiscalización de la economía digital en la región con el fin de mostrar los puntos débiles que favorecen la erosión de los ingresos fiscales.
El Panorama Fiscal 2019 indica que el proceso de consolidación fiscal en América Latina y el Caribe continuó durante el 2018. El déficit primario para el conjunto de los países latinoamericanos pasó del 0,8% del PIB en 2017 al 0,5% del PIB en 2018. A pesar de la mejora en la posición fiscal registrada en América Latina, la deuda pública bruta está al alza y alcanzó un 42,3% del PIB en 2018, frente al 39,4% del PIB registrado en 2017, agrega el documento. Por otra parte, y en consonancia con los esfuerzos dirigidos a consolidación fiscal, el aporte del gasto público al crecimiento se ha contraído. Se destaca la reducción en los gastos de capital en América Latina, que bajaron del 3,6% del PIB en 2017 al 3,2% del PIB en 2018, su nivel más bajo desde 2007. En cuanto a los ingresos públicos, el informe advierte que, aunque para el conjunto de América Latina se mantuvieron en su nivel del año anterior (18,1% del PIB), esta estabilidad ocultó tendencias opuestas dentro de la región: están reduciéndose en el grupo de países compuesto por Centroamérica y México, mientras que en América del Sur están ganando mayor dinamismo.
Panorama Fiscal en América Latina (PIB)
| Concepto | 2017 | 2018 |
|---|---|---|
| Costo Evasión/Elusión Fiscal | 6,3% | - |
| Déficit Primario | 0,8% | 0,5% |
| Deuda Pública Bruta | 39,4% | 42,3% |
| Gastos de Capital | 3,6% | 3,2% |
| Ingresos Públicos | 18,1% | 18,1% |
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