Los asientos de ajustes contables son registros esenciales que se realizan al final de un período contable. Estos ajustes financieros buscan asegurar que todos los ingresos y gastos se reconozcan en el período en el que ocurrieron, corrigiendo y regularizando las cuentas contables. Al aplicarse de manera correcta, los asientos de ajuste contable permiten que los estados financieros se adecúen a los principios generales de contabilidad.
Tipos de Asientos de Ajuste
- Se realizan para reconocer ingresos o gastos que se han devengado durante el período contable, pero que aún no han sido registrados.
- Reflejan la disminución en el valor de los activos fijos de la empresa a lo largo del tiempo, debido al uso continuado.
- Se emplean para estimar un ingreso o gasto que aún no ha ocurrido, pero que se espera que suceda en el futuro.
- Son los asientos necesarios para corregir errores cometidos en registros contables anteriores.
Importancia del Cálculo de la Amortización
El patrimonio material o inmaterial de una empresa se utiliza para generar ingresos, lo que condiciona su desgaste progresivo. Declarando el valor decreciente de los bienes en los libros, se refleja fielmente el patrimonio de la empresa.
Cita “Las amortizaciones habrán de establecerse de manera sistemática y racional en función de la vida útil de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar también la obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos.”(artículo 2.1 del Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad para pymes)
La práctica contable ha establecido diversos métodos para amortizar bienes que van desde la simple amortización fija a la basada en cuotas variables. El método acostumbra a estar condicionado por el tipo de activo que se quiere amortizar.
Métodos de Amortización
El legislador español recoge en la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), los tres métodos aceptados para amortizar bienes: el lineal, el decreciente basado en un porcentaje fijo y el decreciente por el método de los números dígitos. No obstante, en la práctica, también es frecuente aplicar el basado en el rendimiento de los bienes.
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En el cálculo de la depreciación/amortización intervienen tres variables:
- Valor amortizable: precio de adquisición o producción (coste histórico en el PGC).
- Vida útil: el tiempo estimado durante el cual el bien podrá utilizarse o las unidades de producción que se esperan obtener de él.
- Valor residual: el valor remanente al final de su vida útil, que equivale al precio que la empresa esperaría obtener por su venta en el momento actual.
Método de la Amortización Lineal
En la amortización lineal los costes de adquisición o de fabricación se amortizan en cuotas constantes. Esta es la forma más simple de amortización y se calcula asignando un porcentaje anual fijo al coste histórico del activo.
Cuando se amortiza un inmovilizado intangible, la cuota se calcula en función de su vida útil, pero si no fuera fácilmente estimable, entonces se aplican los coeficientes oficiales. La operación sería la siguiente:
Un activo fijo tiene un costo de adquisición de $100 000. Su vida estimada es de ocho años.
La cuota anual fija de amortización aplicable a cada ejercicio sería aquí de 8 000 euros.
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Amortización Contable por Unidad Producida
El método de amortización contable por unidad producida o basada en la actividad (método de las unidades de producción en las NIF) se basa en la estimación de las unidades que un activo tangible produce en un año en lugar de basarse en su vida útil. Puede utilizarse en bienes cuyo rendimiento no es constante, como un automóvil, porque refleja mucho mejor el desgaste real de un activo.
Tu empresa compra un vehículo por 120 000 euros y establece un plan de actividad prevista en unos 300 000 quilómetros. A partir de estos datos resulta una cuota de depreciación de 40 céntimos por quilómetro:
Cada año se considerarán los quilómetros recorridos para calcular la cuota anual. Si durante el primer año pongamos que recorre 30 000 quilómetros, la cuota anual resulta de la siguiente operación:
Durante los años siguientes, la empresa ha de proceder de la misma forma hasta alcanzar los 300 000 quilómetros.
Nota: Al utilizar este método de amortización se ha de justificar anualmente cuál ha sido la actividad o la producción del inmovilizado, lo que puede hacerse con un contador en el caso de la maquinaria o con un libro de ruta en el caso de los vehículos.
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Amortización Decreciente
El tercero de los métodos de amortización sistemática presentados define cuotas de amortización anuales que son más elevadas al comienzo y van disminuyendo a lo largo de la vida útil del activo. Los dos métodos decrecientes aprobados en la Ley de Sociedades española son el del porcentaje fijo aplicado a una base amortizable decreciente, por el cual se amortiza siempre el mismo porcentaje del valor del inmovilizado al comienzo de cada ejercicio, y el de los números dígitos, por el que la cuota de amortización se determina con ayuda de una secuencia decreciente de cifras.
Método del Tanto Fijo sobre un Valor Amortizable Decreciente
Con este método se aplica un porcentaje fijo al valor que está pendiente de amortizar, que cada ejercicio es más reducido, lo que genera una cuota de amortización decreciente. Para calcular este porcentaje, de nuevo hemos de acudir a las tablas de amortización lineal oficiales, que asignan coeficientes de amortización a determinados tipos de bienes.
En función del bien cuyo valor la empresa quiera amortizar fiscalmente, se multiplica el coeficiente de amortización lineal por uno de estos tres según corresponda:
- 1,5 si el periodo de amortización es inferior a 5 años.
- 2 si es igual o superior a 5 e inferior a 8.
- 2,5 si es igual o superior a 8 años.
Una empresa adquiere un bien por 100 000 euros a principios de año. Para amortizarlo por el método del porcentaje fijo sobre una base imponible decreciente, consultamos los índices de las tablas de amortización lineal y vemos que para este bien el coeficiente máximo es del 25 % en un período máximo de 8 años.
Con este método la amortización fiscalmente deducible decrece en el tiempo.
Método de los Números Dígitos
Este método de cálculo de las cuotas de amortización puede generar cuotas crecientes (la amortización es más baja al principio y va aumentando) o decrecientes (la dotación disminuye en cada ejercicio). Recogido en la LIS, este método se basa en el periodo de amortización establecido en las tablas oficiales.
Dado un periodo de 5 años, por ejemplo, se suman todos los años (1+2+3+4+5 = 15).
Tenemos un activo cuyo coste de adquisición fueron 15 000 euros y cuya vida útil estimamos en 5 años (dentro del marco proporcionado en la lista). Sumamos los dígitos de la vida útil en primer lugar:
Obtenemos la cuota por dígito así:
Aplicamos la cuota por dígito a cada año para obtener la dotación contable anual para la amortización -se hará en este caso de forma decreciente, amortizando más al principio:
Si se quisieran cuotas crecientes la operación se haría a la inversa.
Ejemplos Adicionales
Ejemplo 1: Amortización Lineal con Business Central
Un activo fijo tiene un costo de adquisición de $100 000. Su vida estimada es de ocho años.
Ejemplo 2: Amortización Decreciente con Business Central
Un activo fijo tiene un costo de adquisición de $100 000. El valor del campo % Regresivo es 25.
El valor en libros de un activo es 100 000 el 31/12/2022. Contabiliza una depreciación de 1778 el 2/2/23, que es el importe esperado (proporcional) de la depreciación del año a los 32 días. Si ejecuta la depreciación el 30/6/2023 Business Central sugiere 8222, porque hay 148 días desde el 2/2/2023 hasta el 30/6/2023.