En la contabilidad de empresas en México, uno de los conceptos más importantes es el coeficiente de utilidad. Para comprender su funcionamiento debemos entender los términos de utilidad fiscal e ingresos nominales. El ISR, o Impuesto Sobre la Renta, es uno de los impuestos más relevantes en México porque representa una gran parte de los ingresos del Gobierno. Se aplica sobre la base del ingreso gravable, es decir, la cantidad de ingresos que está sujeta a impuestos luego de aplicar las deducciones y exenciones correspondientes. Por ello, es importante estar actualizado y capacitado al respecto.
Entendiendo la Utilidad Fiscal
La utilidad fiscal se determina restando a los ingresos acumulables los gastos deducibles. Una vez obtenida la utilidad fiscal, se pueden aplicar ajustes a la misma.
Ingresos Acumulables
Los ingresos acumulables son aquellos que se obtienen por la actividad principal de la empresa, como venta de servicios o productos. Estos ingresos incluyen, entre otros:
- Los ingresos por actividades empresariales, arrendamiento, intereses, dividendos.
- Pagos en especie.
- Recuperación de créditos deducidos por incobrables.
- Cantidades recibidas para gastos por cuenta de terceros.
- Intereses devengados a favor.
- Ajuste anual por inflación acumulable.
- Ganancia por enajenación de activos fijos.
Deducciones Autorizadas
El artículo 25 de la LISR establece las deducciones autorizadas para personas morales. Por ejemplo, se pueden deducir las inversiones en activos fijos a través de la depreciación o amortización. Solo ten en cuenta que hay ciertos límites y restricciones para deducir algunos gastos, por lo que debes consultar la legislación vigente y contar con asesoría profesional en la materia.
Determinación del Resultado Fiscal y el Impuesto a Cargo
La base para el cálculo del impuesto se obtiene restando a la utilidad fiscal neta las deducciones autorizadas. El impuesto a cargo se determina aplicando a la base del cálculo del impuesto la tasa del impuesto sobre la renta correspondiente. Es importante considerar que las pérdidas fiscales pueden amortizarse en los 10 ejercicios siguientes hasta agotarlas.
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Los Pagos Provisionales de ISR y el Coeficiente de Utilidad
Durante el año, las empresas hacen pagos provisionales de ISR. Estos pagos provisionales se determinan aplicando el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado la declaración anual. Se indica que los pagos provisionales se determinan aplicando el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado la declaración anual.
El coeficiente de utilidad se calcula según lo establecido en el Artículo 14 LISR Fracc. I:
“Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración.”
Este coeficiente es obtenido de la utilidad fiscal del ejercicio inmediato anterior y se aplica sobre los ingresos nominales del mismo ejercicio en curso. Los ingresos nominales a que se refiere este artículo serán los ingresos acumulables, excepto el ajuste anual por inflación acumulable. Cada mes, la empresa multiplica sus ingresos nominales del ejercicio por el coeficiente de utilidad. Un coeficiente alto indica mayor rentabilidad y pagos provisionales más elevados.
Disminución de Pagos Provisionales
Es posible disminuir pagos provisionales de ISR pero esto debe hacerse con cuidado y siempre dentro del marco legal. La Ley del ISR también contempla supuestos relevantes como la existencia de pérdidas fiscales, los ajustes por inflación, así como la posibilidad de disminuir pagos provisionales cuando la utilidad real del ejercicio en curso sea menor a la estimada.
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Algunos puntos clave para la disminución de pagos provisionales incluyen:
- El monto de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el mismo ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. El citado monto de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas se deberá disminuir, por partes iguales, en los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a diciembre del ejercicio fiscal.
- Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términos de la fracción II del artículo 94 de esta Ley, disminuirán la utilidad fiscal con el importe de los anticipos y rendimientos que las mismas distribuyan a sus miembros en los términos de la fracción mencionada, en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago.
- Los pagos provisionales serán las cantidades que resulten de aplicar la tasa establecida en el artículo 9 de esta Ley, sobre la utilidad fiscal que se determine en los términos de la fracción que antecede, pudiendo acreditarse contra el impuesto a pagar los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad.
Adicionalmente, los contribuyentes que estimen que el coeficiente de utilidad que deben aplicar para determinar los pagos provisionales es superior al coeficiente de utilidad del ejercicio al que correspondan dichos pagos podrán, a partir del segundo semestre del ejercicio, solicitar autorización para aplicar un coeficiente menor.
Casos Especiales
Existen situaciones particulares en el cálculo de pagos provisionales:
- Los contribuyentes que inicien operaciones con motivo de una fusión de sociedades en la que surja una nueva sociedad, efectuarán, en dicho ejercicio, pagos provisionales a partir del mes en el que ocurra la fusión. Para los efectos de lo anterior, el coeficiente de utilidad a que se refiere el primer párrafo de la fracción I de este artículo, se calculará considerando de manera conjunta las utilidades o las pérdidas fiscales y los ingresos de las sociedades que se fusionan. En el caso de que las sociedades que se fusionan se encuentren en el primer ejercicio de operación, el coeficiente se calculará utilizando los conceptos señalados correspondientes a dicho ejercicio.
- Los contribuyentes que inicien operaciones con motivo de la escisión de sociedades efectuarán pagos provisionales a partir del mes en el que ocurra la escisión, considerando, para ese ejercicio, el coeficiente de utilidad de la sociedad escindente en el mismo. El coeficiente a que se refiere este párrafo, también se utilizará para los efectos del último párrafo de la fracción I de este artículo.
Los contribuyentes deberán presentar las declaraciones de pagos provisionales siempre que haya impuesto a pagar, saldo a favor o cuando se trate de la primera declaración en la que no tengan impuesto a cargo.
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