En México, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) ofrece diversos mecanismos para facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes. Uno de estos mecanismos es la condonación de impuestos, una medida que permite la reducción o eliminación de ciertos adeudos fiscales.
La condonación de impuestos es una medida administrativa que permite a los contribuyentes la reducción o eliminación de sus adeudos fiscales, incluyendo multas, recargos y actualizaciones. El objetivo principal de la condonación de impuestos es facilitar el cumplimiento fiscal y fomentar la regularización de los contribuyentes que enfrentan dificultades económicas. La condonación de impuestos del SAT es una herramienta valiosa para ayudar a los contribuyentes a regularizar su situación fiscal y cumplir con sus obligaciones.
Definición y Origen de la Condonación Fiscal
Para comprender la importancia de este mecanismo, es fundamental abordar ¿Qué significa la condonación de deudas tributarias? o ¿Qué es una condonación? Pues bien, en su significado etimológico, la palabra condonación proviene del latín condonatio y del verbo condono-are, que significa “hacer donación, gratificar, conceder, regalar” (Alvarado Esquivel 2008, 275).
Ahora bien, de acuerdo con su sentido común o gramatical, el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española nos dice que condonar significa “perdonar o remitir una pena de muerte o una deuda” (RAE 2017). De este modo, la condonación implica el acto por el cual el acreedor perdona o remite a su deudor una obligación de pago. En cualquiera de estos casos, la condonación puede ser total o parcial.
Cabe señalar que, a diferencia de lo que ocurre con la condonación en el derecho civil, en el ámbito tributario el perdón de la deuda se perfecciona con la sola manifestación expresa del acreedor de la obligación, no siendo necesaria la aceptación por el obligado tributario.
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Alcance de la Condonación y Ejemplos Prácticos
La condonación puede abarcar distintos componentes de un adeudo fiscal. Por ejemplo, la condonación de recargos implica la reducción o eliminación de los intereses generados por el pago tardío de impuestos. Asimismo, la condonación de actualizaciones se refiere a la eliminación de los ajustes inflacionarios aplicados a los adeudos fiscales.
Las condonaciones que buscan regularizar a los contribuyentes son aplicadas para que el gobierno recupere una parte de lo que deben. Lo más común es que se perdonen multas a cambio de que las personas paguen sus adeudos más grandes, aunque también suelen condonarse impuestos cuando el gobierno implementa una amnistía fiscal.
Un ejemplo de aplicación podría ser un contribuyente que no presentó su declaración anual durante dos años consecutivos y acumuló multas. Otro caso es el de una empresa que enfrenta dificultades financieras y no puede pagar el IVA de varios meses, acumulando recargos.
La solicitud de condonación se presenta a través del portal del SAT, y el SAT evaluará la solicitud y verificará la información proporcionada.
El Marco Legal y la Restricción de la Condonación
En mayo de 2019 se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el denominado “Decreto por el que se dejan sin efectos los decretos y diversas disposiciones de carácter general emitidos en términos del artículo 39, fracción I del Código Fiscal de la Federación, por virtud de los cuales se condonaron deudas fiscales”. Este decreto marcó un punto de inflexión en la política de condonaciones.
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En síntesis, el Decreto establece que el Ejecutivo federal únicamente hará uso de su facultad potestativa para condonar o eximir del pago de contribuciones, conforme los supuestos de excepción establecidos por las leyes fiscales. Pero ¿cuáles son esos supuestos de excepción? Un ejemplo se encuentra en los beneficios fiscales que se otorgan cuando ocurre un desastre natural. ¿Qué importancia tiene este Decreto en el panorama tributario actual?
El Debate en Torno a la Condonación Fiscal
Los programas de condonación fiscal no están exentos de debate en ningún lugar del mundo, especialmente porque, como se ha dicho, constituyen una forma excepcional de liberación de la deuda tributaria, y por ello, su utilización debe hacerse de forma especialmente cautelosa, racional y transparente, estableciendo garantías o cautelas que limiten su uso indiscriminado y discrecional.
Cabe apuntar que la reticencia de las autoridades fiscales no es exclusiva del caso mexicano. En muchos países en los que se han implementado este tipo de programas de condonación, regularización o amnistías fiscales, parece haber una resistencia natural de las autoridades a la rendición de cuentas que incluso suele ser convalidada por las autoridades judiciales (aunque en el derecho comparado se puedan encontrar algunos casos de excepción). El último caso sobre el que se tiene registro es el de Indonesia, cuyo programa de amnistía (Law 11/2016 on Tax Amnesty) fue objeto de revisión por la Corte Constitucional Indonesia, con motivo de diversos recursos interpuestos por la sociedad civil y organizaciones de trabajadores.
Aunque en el corto plazo los programas de condonación contribuyen a aumentar los índices de recaudación, su implementación habitual e indiscriminada perjudican a la Hacienda Pública, especialmente en países en desarrollo como México, en donde los niveles de informalidad son muy altos y los de cumplimiento tributario muy bajos.
Son programas de gobierno de corta duración que ofrecen diversos beneficios fiscales a las personas, a cambio de que se pongan al corriente con sus pagos. Aunque se perdonan grandes deudas, las amnistías permiten recuperar recursos que son usados por el gobierno. Para que las amnistías sean realmente efectivas, deben ocurrir de manera extraordinaria.
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De acuerdo con información proporcionada por el SAT, durante el periodo 2007-2018 fueron condonados 400 mil millones de pesos a un total de 153,530 contribuyentes, de los cuales 45 concentraron un 33% del total del monto condonado (FUNDAR 2019). Después de cuatro años en los que distintas instituciones nos dieron la razón, logramos que el SAT nos entregara la información sobre las empresas y personas a quienes se les condonaron impuestos. Como parte de nuestro litigio, Fundar logró acceder a la información de las empresas y personas a quienes se les cancelaron adeudos fiscales del 2007 al 2015.
| Período | Monto Condonado Total | Número de Contribuyentes | % Monto Condonado por 45 Contribuyentes |
|---|---|---|---|
| 2007-2018 | 400 mil millones MXN | 153,530 | 33% |
Para corregir las desigualdades que estos mecanismos pueden exacerbar, el Estado debe recuperar recursos de quienes más tienen y luego usarlos en favor de las personas con menos ingresos. El 1% de los mexicanos son los más ricos y son dueños de 40 de cada 100 pesos de la riqueza nacional. En el otro extremo, el 50% de la población vive en pobreza y sólo tiene 3.5 pesos de cada 100.
Cancelación de Adeudos Fiscales
Es importante distinguir la condonación de la cancelación de adeudos. Al cancelar adeudos fiscales, el SAT suspende todos los intentos por cobrarlas. Esto puede suceder si las autoridades tributarias determinan que el monto de la deuda es menor al costo de cobrarla, o si los deudores simplemente no pueden pagar. La cancelación no significa un perdón ya que, si una persona vuelve a tener recursos para pagar, las autoridades deben volver a cobrarlas. Sin embargo, en los hechos, las deudas canceladas nunca son recuperadas.