Con la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en Colombia, es de vital importancia que las empresas dedicadas a la explotación de activos biológicos (ovejas, árboles, plantas, cerdos, arbustos, vides, frutales, entre otros) adecuen su contabilidad. El propósito de este artículo es dar mayor claridad sobre la Norma Internacional de Contabilidad 41 (NIC 41), cuando son plenas, y la sección 34 para Pymes, que prescriben el tratamiento contable de la actividad agropecuaria, introduciendo avances significativos en el reconocimiento de los resultados por la transformación de bienes biológicos generados en el esfuerzo conjunto del ser humano y la naturaleza.
Es preciso mencionar que la actividad agrícola presenta discrepancias con otras actividades llevadas a cabo por las unidades de negocio para lograr la utilidad. Por lo tanto, este segmento sirve como base para el desarrollo de la investigación propia en la que se intenta identificar los aspectos determinados en el proceso de producción agrícola, los activos biológicos y la transformación biológica. También se ofrecen algunos métodos más prácticos para su reconocimiento, medición e informe como alternativa a los tratamientos actuales.
Fundamentos Teóricos y Definiciones
No obstante, y para comodidad de los lectores, citaremos algunas definiciones en torno a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). Según Romero (2011), las NIIF y NIC son un conjunto de normas, leyes, así como también de principios que establecen la información en la cual se deben presentar los estados financieros además la forma de cómo se debe presentar esta información en dichos estados. Por su parte, Besteiroy Marracín (2011), dicen que las Normas Internacionales de Información Financiera conciernen a un conjunto único de normas de exigibilidad, mundialmente aceptadas, comprensibles además de alta calidad basados en principios de manera articulada; estos exhortan que los estados financieros tengan información comparable, transparente, así como también de mucha calidad, que ayude a los inversores, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas. Para efecto de esta investigación se fija posición con (Romero. 2011), quien manifiesta que las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) son un conjunto de Normas y leyes.
La Norma Internacional de Contabilidad No.41
Es justo mencionar que la NIC 41 “Agricultura” tiene como objetivo establecer normas para el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola. No obstante, es importante destacar que la NIC 41 sólo se aplica hasta el punto de cosecha. A partir de ese momento, la producción, así como los procesos de elaboración que utilicen como materias primas productos agrícolas se regirán por lo dispuesto en la NIC 2 “Inventarios”. Cabe mencionar que la actividad agrícola es definida en la (NIC 41) como la gestión por parte de una entidad de la transformación y recolección de activos biológicos para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales.
Cabe mencionar que (Mora 2008), manifiesta que son los animales y plantas vivientes que son controlados por una empresa como resultado de eventos pasados. Los activos biológicos incluyen aquellos controlados mediante su posesión y aquellos de un arreglo legal o similar además son reconocidos como activos conforme otras normas. Dentro de los activos biológicos se pueden distinguir aquellos que son que son en sí mismo el producto primario, es decir activo biológico consumible, de aquellos que no son en sí mismo el producto primario, si no los que generan dichos productos, por ejemplo, árboles frutales, ganados. Por su parte, (Bastián 2008), manifiesta que los activos biológicos son las plantas además de animales vivos que son capaces de experimentar transformaciones biológicas, con el objeto de dar productos agrícolas, estos se contabilizan como existencias o bien para convertirlos en otros activos biológicos diferentes. Por otra parte (Corona 2014), expresa que es la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones de carácter bilógico y cosechas de activos bilógicos para destinarlo a la venta, para convertirlos en productos agrícolas o en otros activos bilógicos adicionales. La International Accounting Standards Board (2010), plantea que es un animal vivo o una planta. De acuerdo con el Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión (Mora. 2008) activos biológicos representan un animal vivo o una planta, que son controlados por una empresa como resultados de eventos pasados.
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De manera tal, que, diferenciando los planteamientos expuestos, se observa similitud entre los contextos dados para el reconocimiento de los activos biológicos: control del activo, el flujo de los beneficios económicos, el costo o valor los cuales deben ser medidos confiablemente.
Medición de Activos Biológicos
La medición de los activos biológicos, según la NIC 41, esta se debe realizarse a valor razonable menos los costos del punto de venta. El valor razonable o se obtiene descontando al valor de mercado los costos de transporte y otros ineludibles para trasladar la producción al centro de comercialización o sea los costos hasta el punto de venta. En efecto el valor razonable de un mismo bien puede no ser igual para todas las entidades, o dentro de la misma, si posee campos en localidades distantes. Puesto que influye su ubicación geográfica, así como también la cercanía o no a los puestos de ventas de los productos.
No obstante, debemos mencionar que el criterio de valoración establece que todo activo biológico se reconocerá por su valor razonable, a su valor razonable menos los costos de venta. Por otra parte, la Norma establece que en ningún caso se deben incluir los costos de transporte o similares en la determinación del valor razonable del activo biológico. Por otra parte, pueden existir contratos para la venta futura de un activo biológico. Los precios fijados en dicho contrato en ningún caso podrán tomarse como base para determinar el valor razonable. La NIC 41 establece la presunción de que el valor razonable del activo se puede estimar con fiabilidad.
Finalmente es frecuente que los activos biológicos se presenten combinados con otro tipo de activos. Por ejemplo, en una plantación de soya se combinan los terrenos con la planta de soya (activo biológico). Según la NIC 41, es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la empresa. Tal y como lo establece la Sección 34 (2015), una entidad medirá un activo biológico en el momento del reconocimiento inicial y en cada fecha de sobre la que se informa a su valor razonable menos los costos de venta. En algunos casos, el valor razonable puede ser fácilmente determinado, sin un costo o esfuerzo desproporcionado, aun cuando no haya disponible precios o valores determinados para el mercado de un activo biológico en su condición actual.
Ejemplo Práctico
Desde el punto de vista pragmático, la empresa frutos del Valle, C.A, se dedica al cultivo de guanábanas, tiene en el año 2015, plantaciones con árboles de la familia biológica Annonaceae, cuyo fruto es la guanábana. Para la cosecha del 2016, desea determinar el costo de dicho fruto, teniendo como referencia que en el mercado el costo de la cosecha es de $10.500 pesos de igual Manera FRUTOS EL PUMAREJO incurrió en costos de la cosecha en $5.000 peso importe que está registrado en la cuenta de existencia de cultivos en procesos de guanábanas.
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Control Interno y Manejo de Inventarios
Por lo antes dicho, es necesario llevar un buen control interno, en lo concerniente al manejo de los inventarios, debido a que la requisición que se hace en el almacén, se debe especificar el activo biológico asociado, es decir si es para la etapa de crecimiento se le dará un debito a la cuenta de activo biológico en crecimiento contra un crédito al inventario, si está en la etapa de producción, se le dará un debito a la cuenta de gasto asociada a la producción contra un crédito al inventario.
Financiamiento de Inventarios
En ese sentido, mientras que el alcance con que se puede emplear la financiación del inventario se basa en la posibilidad de negociación de los bienes pignorados, la estabilidad asociada con su precio y el carácter perecedero del producto. Según (Van Horne y Wachowicz 2012), reporta que los inventarios representan un activo razonablemente líquido y, por lo tanto, apropiado para utilizarse como garantía para solicitar préstamos; en este caso el prestamista determina un anticipo porcentual contra el valor en el mercado del colateral, variando dicho porcentaje de acuerdo con la calidad del inventario. Como lo expresa, (Gitman 2014) reporta, que el inventario generalmente es la segunda mejor opción después de las cuentas por cobrar, como garantía colateral para un préstamo a corto plazo; ya que el mismo es atractivo por que comúnmente tiene un valor en el mercado mayor que su valor contable, el cual se utiliza para establecer su valor como garantía colateral. La característica más importante del inventario, avaluado como garantía colateral, es su comerciabilidad, la cual es necesario considerar con base en sus propiedades físicas; es decir el prestamista evalúa el inventario como posible garantí colateral de un préstamo, buscando productos con precios de mercado muy estables, que tengan mercados fáciles y que carezcan de propiedades físicas indispensables. En consideración a lo expresado por los autores se define el financiamiento de inventario como la solitud de préstamos a corto plazo el cual representa un activo circulante para obtener fondos basándose en la negociación de los bienes pignorados.
En ese sentido (Cardozo 2016), manifiesta que según el activo biológico y la jurisdicción especifican, puede existir un mercado activo en el que haya precio de cotización fácilmente disponible. En tales casos, la medición de costo suele ser más gravosa y sujeta a la determinación del valor razonable, debido...
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