La actividad agropecuaria, según la Real Academia Española (2016), abarca todo lo relacionado con la agricultura y la ganadería. Se considera que las actividades agropecuarias son los procesos productivos primarios basados en recursos naturales renovables, incluyendo agricultura, ganadería, silvicultura y acuacultura (Secretaría de Desarrollo Social, 2011).
Estas actividades se clasifican en:
- Agrícolas: Siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de los productos obtenidos, sin transformación industrial.
- Ganaderas: Cría y engorda de ganado, aves de corral y animales, así como la primera enajenación de sus productos, sin transformación industrial.
- Pesca: Cría, cultivo, fomento y cuidado de especies marinas y de agua dulce, incluyendo la acuacultura, así como la captura y extracción de las mismas y la primera enajenación, sin transformación industrial.
- Silvícolas: Cultivo de bosques o montes, así como la cría, conservación, restauración, fomento y aprovechamiento de la vegetación y la primera enajenación, sin transformación industrial.
La Contabilidad Agropecuaria y su Importancia
La contabilidad agropecuaria es fundamental para obtener información confiable sobre el proceso de producción, estableciendo controles adecuados y reuniendo información útil para la toma de decisiones. Todo sector agropecuario debe hacer uso de la contabilidad, independientemente de su tamaño, para comprender mejor el resultado económico y determinar si debe continuar con su cultivo actual, diversificarlo, combinarlo o arrendar la tierra.
La contabilidad agropecuaria se aplica para:
- Obtener información para cumplir con los requisitos del pago del impuesto sobre la renta.
- Planificar el mejoramiento de la infraestructura de la finca, mejorando la gestión empresarial y la rentabilidad.
- Hacer comparaciones entre periodos y corregir errores futuros.
- Reunir los requisitos solicitados por los entes financieros para el trámite de créditos.
Dificultades de la Contabilidad Agropecuaria
La aplicación de los principios de contabilidad a las actividades agropecuarias presenta desafíos específicos:
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- El crecimiento normal de los animales implica cambios de valor, y su destino influye en su clasificación como factor de producción o producto.
- Es difícil separar los gastos e ingresos familiares de los de la empresa.
- La actividad agropecuaria depende de factores climáticos difíciles de controlar.
- La valoración del costo de producción de los cultivos en tierra depende de la etapa de desarrollo del cultivo.
- Existe el consumo directo de producto y la no remuneración monetaria del trabajo diario.
- La combinación de agricultura y ganadería dificulta la determinación del costo de las actividades.
- Existe mano de obra familiar.
Actividad Agrícola
La actividad agrícola sigue siendo la más importante de la economía nacional, contribuyendo al producto interno bruto, generando divisas y siendo la principal fuente de trabajo.
Objetivo de la Contabilidad Agrícola
La administración en una empresa agropecuaria busca respuestas a las preguntas: ¿Qué producir? ¿Cómo producir? ¿Cuándo producir? Para responder a estas preguntas, los empresarios necesitan información correcta y oportuna sobre los mercados internos y externos para proyectarse sobre qué producir y a qué costos. El administrador obtiene esta información a través del sistema de contabilidad agropecuaria, que pone a disposición del empresario para que se tomen las decisiones más acertadas y oportunas.
Debido a los cambios frecuentes en el mercado, el productor debe contar con técnicas de investigación y proyecciones que le faciliten modificar los procesos de producción. Conocer los propios costos de producción, la proyección y diversificación de nuevos cultivos ayuda a tomar mejores decisiones sobre qué es más rentable producir.
Factores de la Producción Agrícola
La actividad agrícola cuenta con cuatro factores fundamentales para la producción:
- Tierra: Trozo de globo terráqueo con un valor determinado, factor fundamental de la actividad agropecuaria.
- Trabajo: Mano de obra (contratada o familiar), trabajo del animal, labor mecanizada y labor de investigación y técnicas.
- Capital: Recursos económicos y financieros con que cuenta el productor. Ejemplos: dinero, propiedades, maquinaria.
- Empresario agropecuario: Persona que pone sus recursos financieros, de infraestructura y técnicos para producir la tierra, buscando mejores resultados.
Costos Agropecuarios
Toda empresa agropecuaria necesita recursos financieros para adquirir insumos y medios de producción, tales como semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas, animales y su alimento, maquinaria y equipo, instalaciones y construcciones, mano de obra contratada, etc.
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Los costos de las empresas agropecuarias se pueden agrupar según su naturaleza en:
- Relaciones con la tierra: Costo por agotamiento o arrendamiento (cuando no se es dueño), la carga financiera, el costo de oportunidad (cuando se ha invertido capital propio).
- Remuneraciones al trabajo: Jornales de obreros permanentes o temporales, valor de la mano de obra brindada por éstos y su familia.
- Medios de producción duraderos: Maquinaria y equipo de trabajo, instalaciones y construcciones.
- Medios de producción consumidos: Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas.
- Servicios contratados externamente: Molida y mezcla de granos, transporte de granos y animales, servicios mecanizados.
- Gastos de operación: Electricidad y comunicaciones, combustible y lubricantes, materiales (reacondicionamiento de caminos).
Es importante distinguir entre gastos y costos. Los costos son los recursos utilizados directamente en el proceso de producción, mientras que los gastos son desembolsos que pueden aplicarse a uno o más períodos de producción.
En la mayoría de los casos, en la explotación agrícola de pequeños agricultores no se tiene establecido el pago de salarios a los miembros de sus familias que colaboran en el trabajo de las fincas. Si la finca no contara con esa mano de obra, tendría que pagar jornales o peones para llevar a cabo dichas labores, por lo tanto el finquero ante esta realidad y, para tener un costo real de la producción, debería considerar esos salarios no remunerados, de lo contrario, el resultado del costo de la explotación sería engañoso.
Clasificación de los Costos
Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es indispensable identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los costos involucrados en sus actividades.
Los costos, de acuerdo con su naturaleza contable, se clasifican como:
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- Costos fijos y variables
- Costos directos e indirectos
- Costos totales y unitarios
Costos Fijos y Variables
- Costos fijos: No varían en relación con el volumen de la producción. Ejemplo: Depreciación.
- Costos variables: Están directamente relacionados con los volúmenes de producción. Ejemplo: Combustibles, fertilizantes y mano de obra.
Costos Directos e Indirectos
- Costos directos: Están directamente relacionados con la producción de un producto determinado. Ejemplo: El valor de la semilla, del fertilizante.
- Costos indirectos: No tienen relación directa con la producción en un producto determinado, pero son necesarios para la producción. Ejemplo: Los costos de la electricidad.
Los costos directos o indirectos pueden ser fijos o variables.
Costos Totales y Unitarios
Los costos totales de producción de una hectárea de maíz no son suficientes para evaluar la eficiencia de la producción si no se toma en cuenta el rendimiento por hectárea. Los costos totales por kilos de maíz producidos consideran tanto los costos como el rendimiento, lo que resulta en un mejor dato para la comparación de la eficiencia de la producción. A esto se le llama costo unitario, que es la suma de los costos por unidad de un producto determinado.
Ejemplo: Un agricultor produjo 4,000.00 Kg. de maíz con un costo de ¢2,500.00. El costo unitario es de ¢0.625 por kilo de maíz.
El costo unitario es importante como base para:
- Fijar el precio de venta.
- Comparar el costo anual con el de períodos anteriores.
- Comparar el rendimiento contra otras empresas agropecuarias.
Cálculo de los Costos
La metodología para el cálculo de los costos de producción en las empresas agrícolas o ganaderas difiere dependiendo del producto. Para efectos de ese cálculo, se pueden agrupar las diferentes actividades agropecuarias en cuatro grandes grupos:
- Cultivos anuales
- Cultivos permanentes
- Ganadería
- Otras actividades pecuarias
1. Cultivos Anuales
Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo año. Los costos se clasifican en monetarios y imputados.
- Costos monetarios: Representan gastos en efectivo. Ejemplos: semillas, fertilizantes, insecticidas, mano de obra asalariada, dirección técnica, intereses (en el caso de capital ajeno), renta de la tierra (en el caso de arrendamiento).
- Costos imputados: No representan desembolsos en efectivo. Ejemplos: depreciación de activo fijo, mano de obra (en el caso de trabajo familiar).
2. Cultivos Permanentes
Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer año de cosecha, sino que duran por varios años. Antes de la primera cosecha, se requiere una gran inversión sin percibir ingreso alguno.
Las etapas son: adquisición o producción de semilla, preparación del área de siembra del almácigo, deshierbar, abonamientos y previsión o control de plagas hasta que el almácigo sea transplantado. Una vez efectuado el transplante y hasta su desarrollo normal para iniciar el ciclo de producción debe dársele un mantenimiento semejante al indicado para el almácigo, en un lapso que va de uno a cuatro años; según el tipo de cultivo de que se trate. Algunos ejemplos de cultivos permanentes son: café, caña de azúcar, banano, cacao, palma africana, cardamomo, macadamia, nuez, moscada, cítricos y otros frutales como papaya, mango, guanábana, durazno, etc.
2.1 Cultivos Permanentes: Fases
Son todos aquellos cultivos arbóreos cuyo ciclo vegetativo puede dividirse en cuatro fases:
- Establecimiento
- Incremento
- Madurez
- Decremento
Cálculo de los Costos Relacionados con los Cultivos Permanentes
- Establecimiento: Comienza en el año en que se siembra la plantación y termina en el año en el que el valor de la producción obtenida supera los costos anuales de explotación. El período de duración de esta fase oscila entre los tres años como mínimo y un máximo de siete años, dependiendo del cultivo de que se trate o de las condiciones climáticas en que se desarrolle. Se calculan por separado y posteriormente deben ser distribuidos entre todo el período de producción de la plantación, sumándoselos a los costos de explotación anual. Estos costos se pueden agrupar en: Semillas o plantulas, dependiendo del sistema de siembra, si dividimos el costo total de vivero más acarreos entre el número de plantulas producidas obtenemos el costo de cada una. El tiempo que permanece la plantula en el vivero no se cuenta para efectos de la fase de establecimiento. Cuando la siembra es directa solo se cargará el valor de la semilla.
- Incremento: La producción aumenta en función de la edad de la planta en forma ininterrumpida. El ultimo año de esta fase es aquel en que la producción cesa de crecer y se vuelve constante; su tiempo de duración oscila entre los cuatro y seis años.
- Madurez: La producción se vuelve constante en función de la edad de la planta y solo varía en función del clima o de las condiciones naturales. La duración de la fase de madurez varia entre los diez y veinte años.
- Decremento: La producción decrece en función directa de la edad de la planta, su duración se mide en función puramente económica y llega el año en que los costos de producción superan a los ingresos.
Situación de las Empresas Agropecuarias en México
En México, del total de unidades económicas, solo el 0.48% corresponde a la actividad agropecuaria [Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI), 2015a].
La mayor parte de las empresas agropecuarias en México corresponden a microempresarios. El 81.48% son microempresas, el 14.89% pequeñas, el 0.96% medianas y el 0.19% grandes.
El 81.48% de las empresas agropecuarias en México cuentan con un número de empleados de 1 a 10, sus ventas o ingresos de $1 hasta $4,000,000 millones de pesos (mdp) y sus bienes o activos tiene un valor promedio de $182,100 miles de pesos. [Secretaría de Economía (SE), 2009 e INEGI, 2015b].
Las empresas agropecuarias satisfacen de recursos naturales alimenticios al país, de acuerdo a Guajardo (2012), el valor que tienen los alimentos para cualquier nación es vital, pues de eso depende fundamentalmente la existencia de la población y por consecuencia, cualquier pueblo en el mundo se interesa por la autonomía y autosuficiencia alimentaria.
Obligaciones Fiscales
Es fundamental que el sector agropecuario conozca y cumpla con sus obligaciones fiscales.
De acuerdo al Código Fiscal de la Federación [CFF], en sus artículos 28 y 29, se establece que toda persona moral debe llevar contabilidad, que se integra de: libros, sistemas y registros contables, papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales, libros y registros sociales, control de inventarios y método de valuación, discos y cintas o cualquier otro medio de almacenamiento de datos, los equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal y sus registros, los documentos comprobatorios de los asientos respectivos, así como toda la documentación e información relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, que acredite sus ingresos y deducciones, y la que obliguen otras leyes (SAT, 2014).
El régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras son: las personas morales y físicas que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras, así como las sociedades cooperativas de producción que se dediquen exclusivamente a dichas actividades.
Se consideran contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, aquellos cuyos ingresos por dichas actividades representan cuando menos 90% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos.
A continuación se enlistan las obligaciones fiscales de acuerdo al tipo de contribuyente, forma en que se está registrado ante el organismo recaudador, que puede ser persona física o moral.
La persona física comprende un solo individuo con capacidad para contraer obligaciones y ejercer derechos que puede o no tener personas a su cargo.
La persona moral comprende un conjunto de individuos que unen sus bienes, conocimientos y trabajo para el logro de un fin en común y que se constituyen jurídicamente e inician operaciones bajo una denominación o razón social ante las autoridades, como sociedad mercantil, que regularmente tienen algunas o varias personas como trabajadores.
Obligaciones fiscales de personas físicas:
- Calcular y enterar los pagos provisionales con la tarifa establecida en el artículo 106 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).
- Calcular y enterar el impuesto del ejercicio mediante declaración que presenten en abril del año siguiente. Contra el impuesto que resulte a cargo, se pueden acreditar los pagos provisionales efectuados.
- Los contribuyentes pueden deducir como gastos las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos.
- Cumplir con las obligaciones de retención y de entero de impuestos que establecen las disposiciones fiscales.
Asimismo, es preciso aclarar que el SAT emite facilidades administrativas para este sector y cuando son “personas físicas dedicadas a la realización de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras no pagarán el ISR [Impuesto sobre la Renta] hasta por un SMG [Salario Mínimo General] elevado al año ($25,586), siempre que sus ingresos totales del ejercicio no excedan de ocho SMG elevados al año ($204,692) y representen, cuando menos, el 25% del total de sus ingresos” [Pricewaterhouse Coopers (PWC), 2016].
Obligaciones fiscales de personas morales:
- Calcular y enterar los pagos provisionales por cada uno de sus integrantes.
- Calcular y enterar el impuesto del ejercicio. Se paga mediante declaración que presentan las personas morales durante marzo del año siguiente. Cuando se trate de personas morales, que cumplan con las obligaciones fiscales de integrantes que únicamente sean personas físicas, se presenta en abril del año siguiente. Contra el impuesto que resulte a cargo, se pueden acreditar los pagos provisionales efectuados por la persona moral.
- Los contribuyentes pueden deducir como gastos las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos.
- Cumplir con las demás obligaciones formales, de retención y de entero, que establecen las disposiciones fiscales.
De igual forma, el SAT contempla facilidades administrativas para las personas morales de este sector y “a partir del 1 de enero de 2014, los ejidos y comunidades que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, no pagarán el ISR que les corresponda por dichas actividades hasta por un monto en el ejercicio de 20 SMG elevado al año ($498,444). Los contribuyentes que pagaron el ISR en el ejercicio 2014, podrán recalcular el ISR con la exención prevista en el párrafo anterior y en el caso de obtener algún saldo a favor, este podrá ser compensado en ejercicios posteriores, sin que pueda solicitarse en devolución” (PWC, 2016).
Conforme lo expuesto, la mayoría de las empresas agropecuarias en México corresponden a microempresas las cuales pueden constituirse como persona física o moral, el régimen de tributación en que pueden darse de alta es el de Incorporación Fiscal o Actividad empresarial; los ingresos que se gravan son por sus actividades empresariales y cuando enajenen bienes.
De forma resumida se establecen sus obligaciones fiscales que son inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), dar avisos sobre situación fiscal, emisión de comprobantes fiscales digitales por internet, llevar contabilidad simplificada en el portal “Mis Cuentas” en la página del SAT y realizar pagos bimestrales definitivos.
Es importante mencionar que podrán llevar contabilidad simplificada cuando no rebasen los 2 millones de pesos, si llegaran a rebasar esta cantidad será necesario apegarse a los lineamientos de la contabilidad electrónica.
Problemas en el Sector Agropecuario Mexicano
De acuerdo a la Encuesta Nacional Agropecuaria 2014 elaborada por INEGI, se identificaron los principales problemas presentados durante el desarrollo de las actividades agropecuarias durante octubre de 2013 a septiembre de 2014.
Las características generales de las microempresas agropecuarias son el contar con un número reducido de trabajadores (de 1 a 10) y tener unos ingresos menores a 2 millones de pesos, esto permea las controversias que enfrentan, dando como resultado el no tener recursos financieros suficientes para enfrentar los problemas que padecen como son los altos costos de insumos y servicios; falta de capacitación y asistencia técnica, infraestructura insuficiente para la producción, dificultades en la comercialización, dificultades en transporte y almacenamiento, falta de organización para la producción, de acceso al crédito, falta de información de los precios de los productos y desconocimiento de la administración de la actividad.
Además, estas problemáticas requieren ser solucionadas por personal capacitado en el ámbito administrativo, con conocimientos profundos sobre el entorno en el que se ubica la empresa y con los conocimientos financieros que les permita la coordinación adecuada de los recursos con los que cuenta la empresa con la mejor intención de optimizar dichos recursos.
Asimismo Brown y Allen (2011), enfatizan la importancia del uso de la información, que les permita recoger, analizar e interpretar la situación en la empresa y su entorno, esta tarea se está convirtiendo cada vez en una acción más importante en la agroindustria.
Los agronegocios necesitan información sobresaliente sobre el mercado, que refleja el efecto en sus ingresos, así como la forma de desplazar sus productos, es decir, información sobre los consumidores de sus productos y sus competidores. Estos microempresarios requieren generar y procesar información auxiliándose de tecnología básica.
De acuerdo a Guerra (1998), en las empresas agropecuarias los precios y la producción generalmente se mueven en dirección opuesta. Un volumen de producción relativamente grande tiende a bajarlos; uno pequeño, tiende a la alza. Esta diferencia se debe a que, el productor tiene poco o casi ningún control sobre el volumen de producción.
Los precios de la mayoría de los productos agropecuarios tienen una variación estacionaria dentro de un año, así como también de año en año.
Partiendo de esta variabilidad de precios que presenta el sector agropecuario, esto se refleja en la incertidumbre en los ingresos, por tal motivo, la empresa requiere contar con opciones de financiamiento. Sin embargo, cuando la empresa se endeuda, Brown y Allen (2011), opinan que surge el riesgo financiero que es la situación resultante de estar obligado al pago con un tercero ajeno a la empresa, lo que incluye cambios de tipo de interés, plazos de devolución, multas y pago de la cantidad. Y es importante destacar que a mayor proporción de endeudamiento, mayor será el riesgo financiero.
Cuando hay un pago de un préstamo fijo, es necesario contemplar que debe llevarse a cabo el pago del capital e intereses, independientemente de qué tan bien el negocio se está realizando. El pago de intereses, una partida de gastos en el cálculo de beneficios, pero el pago del principal tiene que ser pagado por el exceso de efectivo y no se considera un gasto en el cálculo del beneficio.
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