Crédito en IVA e IEPS: Definición y Funcionamiento

A partir de 2015, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) estableció para la industria de exportación una Certificación bajo los rubros A, AA y AAA, derivada de los artículos 28-A de la Ley del IVA y 15-A de la Ley del IEPS, que ofrece para las empresas que se encuentren en cumplimiento de sus obligaciones fiscales y aduaneras la posibilidad de aplicar a las importaciones temporales de mercancías un crédito fiscal por una cantidad equivalente al 100% del IVA e IEPS.

El Registro en el Esquema de Certificación de Empresas, Modalidad IVA e IEPS, permite a las empresas IMMEX obtener un crédito fiscal equivalente al 100% de la cantidad que deban pagar por concepto de estos 2 impuestos en todas sus importaciones temporales.

¿Cómo Funciona el Crédito Fiscal en IVA e IEPS?

El contar con esta certificación, permite a las empresas certificadas como principal beneficio es el generar un crédito fiscal equivalente al 100% de la cantidad que deba pagarse por concepto del Impuesto del Valor Agregado y el Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios, siempre y cuando la operación se realice para la introducción de los materiales dentro del territorio nacional, estos bajo regímenes aduaneros bajo la operación de importación temporal para los proceso aplicables de una IMMEX, elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado y recinto fiscalizado estratégico bajo el programa de maquila o de exportación.

Las ventajas de contar con esta certificación son varias, pero la principal de ellas definitivamente consiste en una razón de flujo o cash flow pues, aunque el IVA (o el IEPS) a pagar por tus importaciones temporales siempre se va a determinar, NO LO VAS A PAGAR. Dicho en otras palabras: la empresa se lo va a “deber” al SAT - por eso se dice que se trata de un crédito fiscal - y, cada vez que haga una exportación relacionada con las importaciones que dieron origen al crédito, el importe correspondiente al impuesto se va a descargar o “descontar” de tu crédito.

Beneficios Adicionales de la Certificación IVA e IEPS

Los siguientes beneficios son de acuerdo con la regla 7.3.1. de RGCE fracción I y II, para los rubros A, AA y AAA menciona lo siguiente;¨Para los efectos de los artículos 28-ALey del IVA, primer párrafo de la Ley del IVA y 15-ALey del IEPS, primer párrafo de la Ley del IEPS, las empresas que obtengan el Registro en el Esquema de Certificación de Empresas en la modalidad de IVA e IEPS, en cualquiera de sus rubros, tendrán los siguientes beneficios:

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• Crédito fiscal en sus operaciones destinadas a los regímenes aduaneros de importación temporal para elaboración, transformación o reparación en Programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o reparación en Recinto Fiscalizado y de Recinto Fiscalizado Estratégico.
• Las empresas con Programa IMMEX de vínculo de base de datos, que bajo su Programa fabriquen bienes de los sectores eléctrico o electrónico, de autopartes y aeronaves, así como aquellos de las empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehículos de autotransporte que cuenten con la autorización a que se refiere la regla 4.5.30. podrán someterlos a un proceso de despacho conjunto para la importación, introducción a depósito fiscal o a Recinto Fiscalizado Estratégico en operaciones de tráfico aéreo, conforme a lo establecido en el artículo 144, fracción XXXIII de la Ley, y a los “Lineamientos de operación para tramitar el despacho aduanero de mercancías mediante tráfico aéreo” emitidos por la ANAM, mismos que se podrán consultar en el Portal del SAT y siempre que cumplan con lo siguiente:

Requisitos para Mantener la Certificación IVA e IEPS

Para mantener esta certificación y sus beneficios, la empresa deberá garantizar un continuo cumplimiento de todos los requisitos que acreditó al momento de su su obtención, así como también cumplir con las obligaciones del Anexo 31 y realizar el pago de derechos anual.

Es importante realizar auditorías internas en las empresas IMMEX, para verificar que no han cambiado las condiciones por las cuales se otorgó la Certificación y, si hubiese cambios, confirmar que se han presentado los avisos necesarios, para evitar la suspensión o cancelación de la Certificación en la Modalidad IVA e IEPS, lo que representaría un duro golpe a las finanzas y el flujo de efectivo.

Obligaciones Permanentes y Avisos

Reiteramos la necesidad de cumplir con las obligaciones permanentes, no omitir la presentación de avisos y proporcionar la información requerida por la autoridad. No hacerlo pondría a la empresa en incumplimiento, y daría paso al inicio del procedimiento de suspensión, o a la cancelación de la Certificación.

Para mantener actualizada la información de la Certificación, las IMMEX deben presentar oportunamente los avisos: de cambio de razón social, de domicilio fiscal, del legal uso y goce del inmueble, o de proveedor de personal subcontratado; de fusión o escisión de empresas; de apertura o baja de nuevas instalaciones; y -un asunto muy importante- de las modificaciones de socios y accionistas, representantes legales, clientes y proveedores; entre otros.

Sistema de Gestión de Cumplimiento

De forma general, los procedimientos de debido cumplimiento que deben contemplar las empresas de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación (IMMEX) con CIVA para la revisión de la información, documentación y socios comerciales para asegurarse que las operaciones que se realizan al amparo de la certificación de IVA e IEPS se llevan a cabo de forma segura con apego a la normatividad son los que se indican en próximos apartados.

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Partes Interesadas y sus Responsabilidades

Un elemento fundamental es identificar a los actores en el contexto interno o externo sobre todo por las obligaciones que deben cumplir y los riesgos que representa en la certificación de IVA e IEPS.

Tabla de Responsabilidades por Departamento

Empresa y Departamentos	Responsabilidades
Departamento de Contabilidad o Finanzas	Cumplir con las obligaciones fiscales y aduaneras. Hacer pública la opinión positiva de cumplimiento. Contar con clientes y proveedores activos. No estar listado por el SAT como empresa que realiza operaciones inexistentes. Registrar los domicilios ante el SAT donde realiza actividades productivas o prestación de servicios, así como mantenerse localizado en todo momento. Llevar la contabilidad electrónica. Contar con los sellos digitales de la e.firma vigente. Mantener con el medio de contacto actualizado en el buzón tributario. Realizar el pago anual de derechos. Contar con inversión e infraestructura en territorio nacional. Realizar el pago de créditos fiscales o garantizarlos, según corresponda.
Departamento de Recursos Humanos	Registrar el personal mínimo requerido en el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y/o debidamente subcontratado. Retener y enterar el Impuesto Sobre la Renta (ISR) de los trabajadores. Nombrar personal encargado de mantener el cumplimiento de las obligaciones de la certificación.
Departamento de Aduanas o Comercio Exterior	Estar activo en el padrón de importadores y sectoriales. Cumplir con el porcentaje de retorno de las importaciones temporales en el periodo de 12 meses. Describir las actividades relacionadas con los procesos productivos o prestación de servicios. Acreditar con documentación e información la continuidad del proyecto de exportación. Solicitar autorización especial para mercancías sensibles y destinarlas para los fines autorizados. Cumplir con los requerimientos especiales para los rubros AA y AAA. Llevar sistema de control de inventarios actualizado. Contar con programa IMMEX vigente. Elaborar la solicitud de certificación, o en su caso, la renovación de la certificación de IVA e IEPS. Revisar el registro de las operaciones en el Sistema de Control de Cuentas de Créditos y Garantías (SCCCyG). Presentar los informes de descargo en el SCCCyG. Elaborar matriz de riesgos sobre los causales de requerimiento y cancelación de la CIVA. Presentar los avisos de modificaciones conforme a la regla 7.2.1 de las Reglas Generales de Comercio Exterior (RGCE). Atender las inspecciones o visitas de supervisión de cumplimiento de las autoridades aduaneras Revisar el cumplimiento de las obligaciones de los socios, accionistas, representes legales o integrantes de la administración. Revisar el cumplimiento de los proveedores nacionales. Mantener actualizado la información de los clientes y proveedores extranjeros. Auditar periódicamente las operaciones que gozaron del crédito fiscal del IVA e IEPS. Coordinar las actividades de cumplimiento de las obligaciones con el área de finanzas, jurídico, producción, recursos humanos, etc. Cumplir con todas las demás obligaciones relacionadas con la certificación. Informar sobre el estatus de la certificación y los hallazgos detectados por un periodo determinado. Mantener expediente de la información y documentación de la CIVA. Implementar indicadores de desempeño, cumplimiento y su monitoreo.
Departamento Legal	Constituirse de acuerdo con la legislación mexicana. Contar con el legal uso o goce del inmueble en donde realiza los procesos productivos o la prestación de servicios. Atender procedimientos de querella o denuncia penal en contra de socios, accionistas, representante legal o integrantes de la administración de la empresa.
Representante legal con actos de dominio	Cumplir con las obligaciones fiscales y aduaneras. No tener denuncia o querella interpuesta por el SAT.
Administrador o integrantes de la administración	Cumplir con las obligaciones fiscales y aduaneras. No estar vinculado con empresas que hayan sido canceladas de las CIVA. No tener denuncia o querella interpuesta por el SAT.
Socios o accionistas	Cumplir con las obligaciones fiscales y aduaneras. No estar vinculado con empresas que hayan sido canceladas de las CIVA. No tener denuncia o querella interpuesta por el SAT.
Clientes y proveedores extranjeros	Tener relación comercial con la empresa certificada. Mantener actualizado los datos de la razón social, domicilio y número de identificación fiscal.
Proveedores nacionales	Cumplir con las obligaciones fiscales y aduaneras. Tener relaciones comerciales con empresas certificadas. Mantener actualizado los datos de la razón social, domicilio y número de identificación fiscal. No estar listado por el SAT como empresa que realiza operaciones inexistentes.
Autoridades Aduaneras	Realizar actividades de autorización, requerimientos, suspensión o cancelación de la CIVA. Efectuar las inspecciones o visitas de supervisión de cumplimiento de obligaciones a los contribuyentes autorizados con la CIVA. Mantener activo el SCCCyG. Enviar los reportes mensuales de los estados de cuentas del SCCCyG.

El éxito de mantener la Certificación, además de realizar auditorías, radica en implementar una metodología de comunicación entre las áreas involucradas: finanzas, comercio exterior, recursos humanos, legal, etc.; desarrollar matrices en las que se especifiquen obligaciones y responsables; y efectuar reuniones mensuales para verificar el cumplimiento.

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