El reconocimiento contable es el proceso de definir qué partidas se incluyen en los informes contables, y cuándo en función del tiempo es apropiado su inclusión en dichos estados. Cooper e Ijiri (2005, p. 609) anotan que el reconocimiento contable consiste en “aceptar, proponer o hacer realidad una transacción. Álvarez González (2006, p. 28) afirma que reconocer “es incluir en los estados contables partidas que cumplan la definición de elementos de los estados financieros (activo, pasivo, patrimonio neto, ingreso y gasto)”. Vela (1996) de forma categórica afirma que “la aplicación de los principios contables se encuentra estrechamente vinculada con el método de reconocimiento de transacciones que se defina dentro de cualquier sistema de información contable, sobre todo en lo que se refiere a las relacionadas con gastos e ingresos.
El marco conceptual del IASB y los requisitos de reconocimiento
El marco conceptual (IASB, 2009, p. 82) establece que “se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento. Ello implica la descripción de la partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria, así como la inclusión de la partida en cuestión en los totales del balance o del estado de resultados. La generación de beneficios económicos y su cuantificación monetaria fiable, son los requisitos imprescindibles para la inclusión de una partida en los estados financieros.
Para que una partida sea objeto de reconocimiento, se deben cumplir las siguientes condiciones del marco conceptual:
- La probabilidad de que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa.
- La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Con respecto a la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros, el marco conceptual (IASB, 2009, p. 85) señala que “el concepto de probabilidad se utiliza, en las condiciones para su reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios económicos futuros asociados al mismo llegarán a, o saldrán, de la empresa. El concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa. En lo referente a la fiabilidad de la medición, el marco conceptual (IASB, 2009, p. 86) indica que “…cuando el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparación de los estados financieros, y no debe menoscabar su fiabilidad. Los recursos que no generen beneficios económicos traducibles monetariamente para la entidad y sus propietarios-inversionistas no deben ser reconocidos en los reportes financieros conforme al modelo IASB.
Diferencias entre la contabilidad de efectivo y la de devengo
Hay dos formas de gestionar las finanzas y calcular las obligaciones fiscales: la contabilidad de efectivo y la de devengo. En este campo se presentan dos métodos, el flujo de recursos económicos y el flujo de recursos financieros.
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- Contabilidad de caja: Se reconoce la partida sólo en el momento en que existe la presencia de efectivo en las transacciones, ya se trate de ingresos o egresos de la entidad. Las pequeñas empresas suelen optar por la contabilidad de caja porque es intuitiva y sencilla. En general, la contabilidad de efectivo es más apropiada para pequeñas empresas sin inventario ni ingresos recurrentes.
- Contabilidad de ejercicio o devengo: Los efectos de transacciones y otro tipo de eventos se reconocen cuando éstos ocurren. Estos efectos son registrados y reportados en los estados financieros del período en el que se presentan, y su registro se realiza independiente de la presencia del efectivo o su posterior flujo. El principio de concordancia es un concepto clave de la contabilidad de ejercicio y estipula que es más preciso informar de los gastos e ingresos correspondientes en el mismo período.
El reconocimiento de ingresos en cinco pasos
El reconocimiento de ingresos es un concepto básico de la información financiera porque determina cuándo se pueden registrar y declarar los ingresos. Sigue el principio de reconocimiento de ingresos según los PCGA y las NIIF, garantizando que los ingresos se reconocen cuando se satisfacen las obligaciones de rendimiento y no cuando se recibe el efectivo. Las normativas descritas en las ASC 606 y las NIIF 15 exigen que las empresas sigan un modelo de reconocimiento de ingresos en cinco pasos:
- Identificación del contrato del cliente: Para reconocer los ingresos, primero debes identificar los contratos que tienes con el cliente.
- Identificación de las obligaciones de servicio específicas del contrato: La condición «obligación de cumplimiento» hace referencia a bienes distintos que el vendedor ha acordado entregar.
- Determinación del precio de la transacción: Además del dinero que intercambias con un cliente por un bien o un servicio, el «precio de la transacción» incluye otras consideraciones.
- Asignación del precio de la transacción a obligaciones de servicio diferenciadas: Todas las empresas deben determinar el precio de venta concreto vinculado con cada obligación de servicio.
- Reconocimiento de los ingresos cuando hayas cumplido con todas las obligaciones de servicio: No deberías reconocer ningún ingreso hasta que hayas completado la obligación de servicio pertinente.
Criterios de reconocimiento en la contabilidad ambiental
El modelo de contabilidad ambiental requiere unos juicios acordes con la condición específica de los recursos a proteger, cuidar y preservar. Los activos ambientales son costos ambientales capitalizados y amortizados en el ejercicio en curso o en ejercicios futuros porque satisfacen los criterios para el reconocimiento como activos. Asimismo, debe reconocerse la existencia de un pasivo ambiental cuando la empresa tiene la obligación de cubrir un costo ambiental; para que se reconozca la existencia de un pasivo ambiental no es necesario que exista una obligación legal.
El Régimen de Contabilidad Pública en Colombia
El Régimen de Contabilidad Pública en Colombia se ha segmentado ateniendo a las necesidades propias de las entidades que conforman el sector público. La resolución 354 de 2007 estableció el Régimen de Contabilidad Pública, en el que se detallan las condiciones para el reconocimiento de las transacciones, hechos y operaciones de la entidad contable pública. Los criterios de actualización expresados en el Régimen de Contabilidad Pública (RCP) de 2007 comprenden los siguientes aspectos:
- Costo reexpresado: Está constituido por el costo histórico actualizado al valor corriente, mediante el reconocimiento de cambios de valor, ocasionados por fenómenos económicos exógenos.
- Valor presente neto: Este corresponde al valor que resulta de descontar la totalidad de los flujos futuros, que puede generar un activo o un pasivo empleando una tasa de descuento.
- Costo de reposición: Representa el precio que deberá pagarse por adquirir un activo similar o por reponer los bienes en condiciones semejantes a las existentes.
- Valor de realización: Es el importe en efectivo o su equivalente, mediante el cual será convertido un activo o liquidado un pasivo en condiciones normales.
- Valor razonable: Es el precio que se pagaría por un activo o el importe a cancelar por un pasivo en condiciones de independencia mutua entre las partes.
Por su parte, la resolución 414 de 2014, por medio de la cual se adopta el marco conceptual para la preparación y presentación de información financiera, detalla los criterios referenciados, partiendo de la concepción misma de lo que se considera reconocimiento. A su vez, el marco conceptual definido con la resolución 414 de 2014 establece que no podrán reconocerse obligaciones derivadas de contratos sin ejecutar, puesto que, en dicho caso, no se aplicaría lo establecido en el principio de devengo, una diferencia significativa con el Régimen de Contabilidad Pública del año 2007, en el que no existía una referencia explícita a estos casos.
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