Cada país tiene su propio sistema y código fiscal al que deben atenerse los individuos y las empresas. La política fiscal de cada país es uno de los principales factores determinantes para que se considere viable para las empresas y amigable para los extranjeros que hacen negocios en ese país o se trasladan a él. Veamos el panorama fiscal de Brasil en tres categorías principales: Impuestos personales, impuestos de sociedades e impuestos sobre el IVA.
¿Quiénes son los que tributan?
Brasil grava tanto a los residentes como a los no residentes a efectos de impuestos personales. Se le considera inmediatamente residente en el país si tiene un visado permanente o un permiso de trabajo. También se le considera residente si está en Brasil por otro motivo y permanece allí más de 183 días. En esta situación, se le considerará residente a efectos fiscales al día siguiente de superar esos 183 días.
¿Cuál es el tipo impositivo?
Brasil tiene un tipo impositivo progresivo. Hay cinco tramos impositivos, que van del 0% al 27,5%. Esto sitúa a Brasil en el extremo inferior de los tipos impositivos personales de la región. En 2021, el tipo impositivo individual medio en América Latina era del 31,89%.
Los residentes en Brasil tributan por los ingresos que generan en todo el mundo. Los no residentes sólo tributan por los ingresos que obtienen en Brasil. Además, los no residentes sólo están obligados a presentar la declaración de la renta cuando se convierten oficialmente en residentes en el país.
Brasil aplica un tipo impositivo progresivo a las plusvalías. Este impuesto tiene cinco tramos, desde el 15% hasta el 30%. En Brasil, los particulares no pueden compensar sus ingresos con pérdidas. Sin embargo, pueden compensar sus pérdidas así como las ganancias de cualquier venta de valores de una de las bolsas públicas del país. También están exentos algunos otros impuestos sobre las plusvalías, incluidas determinadas transacciones inmobiliarias y otros activos.
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Impuestos de Sociedades
¿Quiénes son los que tributan?
Brasil grava tanto a las empresas residentes como a las no residentes. Las empresas residentes tributan por su renta mundial, mientras que las no residentes sólo tributan por la renta que generan en Brasil.
¿Cuál es el tipo impositivo?
Brasil tiene un tipo fijo del impuesto de sociedades del 15% sobre los ingresos imponibles de la empresa. Se trata de una tasa muy baja en comparación con la región. En 2020, el tipo medio del impuesto de sociedades en Sudamérica era del 27,54%. Esto hace que la tasa de Brasil sea casi la mitad de la media.
¿Qué es la renta imponible?
En Brasil, las empresas tributan por sus beneficios reales, que se definen como los beneficios antes de impuestos. Las empresas están obligadas a calcular sus ingresos mensualmente, pero pueden pagar impuestos trimestral o anualmente. Brasil también impone un recargo del 10% a cualquier sociedad que tenga unos ingresos imponibles anuales superiores a 240.000 reales brasileños. Se conceden algunas exenciones del impuesto sobre las ventas y de los impuestos especiales a las empresas que exportan productos manufacturados. También existen ofertas de incentivos fiscales regionales, estatales y locales en función de dónde esté ubicada la empresa.
Impuestos sobre el Valor Añadido (IVA) en Brasil
Los impuestos sobre el valor añadido, más conocidos como impuestos sobre el IVA, son una forma común de impuesto sobre el consumo. La parte correspondiente al valor añadido es la diferencia entre las ventas de una empresa y su coste de adquisición de servicios o bienes a otra empresa.
¿Quiénes son los que tributan?
Brasil tiene dos impuestos diferentes sobre el IVA:
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- ICMS: Impuesto estatal sobre las ventas aplicado a los servicios de comunicación, transporte y circulación de mercancías. Este impuesto se devenga cuando la mercancía se traslada físicamente.
- IPI: Impuesto federal aplicado a los bienes industrializados. Esta tasa se aplica a todos los bienes fabricados o importados en Brasil.
Las empresas que suministran servicios y/o bienes que encajan en una de las categorías anteriores tienen que registrarse para tributar por el IVA en Brasil. También deben registrarse por separado en cada estado y ciudad donde tengan un local si están sujetos al ICMS.
¿Cuál es el tipo impositivo?
Brasil tiene diferentes tipos impositivos de IVA para el ICMS, dependiendo de la región:
- 17%: Santa Catarina, Roraima, Rondonia, Piaui, Para, Mato Grosso do Sul, Mato Grosso, Goias, Espirito Santo, Ceará, Alagoas, Acre.
- 18%: Tocantins, Sergipe, Sao Paulo, Rio Grande do Sul, Rio Grande do Norte, Pernambuco, Parana, Paraiba, Minas Gerais, Maranhao, Distrito Federal, Bahia, Amapa, Amazonas.
En la circulación interestatal de mercancías, Brasil aplica un impuesto IVA del 4%, 7% o 12% según el Estado de destino. La tasa media del IPI se sitúa en torno al 10% para todas las mercancías.
Reforma Tributaria en Brasil (EC 132/23)
Después de dos años de debate en la Cámara de Diputados, en julio de 2023, se aprobó la PEC 45/19 y como resultado se remitió al Senado Federal, instancia revisora, para que proceda a su aprobación y modificación. En el Senado Federal, las tres PEC se tramitaron de forma conjunta, en forma de PEC 45/19, incluyéndose en ésta algunos detalles y normas previstos en las otras dos Enmiendas Constitucionales y enmiendas propuestas por los Senadores. En noviembre de 2023, el pleno del Senado aprobó la propuesta en dos rondas de votación.
La EC 132/23 aborda los principales cambios que deberán implementarse en el sistema fiscal brasileño. El texto contempla la sustitución de cinco impuestos (esto es, el Impuesto Estatal sobre la Circulación de Mercancías y la Prestación de Servicios - “ICMS”, el Impuesto Municipal sobre los Servicios - “ISS”, el Impuesto Federal sobre Productos Industrializados - “IPI”, el Programa Federal de Integración Social - “PIS” y la Contribución para la Financiación de la Seguridad Social - “Cofins”) por dos nuevos: el Impuesto sobre Bienes y Servicios - “IBS” y la Contribución sobre Bienes y Servicios - “CBS”.
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La EC 132/23 aborda expresamente que estos nuevos impuestos tengan características diferenciadas con el fin de mitigar los problemas actuales a los que se enfrenta el sistema fiscal brasileño. La EC 132/23 también aborda tres periodos transitorios relevantes: (i) uno para los contribuyentes, que debería durar un periodo de siete años (de 2026 a 2033) para que el IBS se implante gradualmente mientras que los impuestos a sustituir se extinguirán gradualmente, (ii) otro relativo al reparto federativo entre los estados, que debería durar cincuenta años, para garantizar a los estados una participación en el importe total recaudado similar a la actual y (iii) el actual IPI debería extinguirse sólo en 2033.
En concreto, las multinacionales que ya tienen su propio proceso interno para controlar y contabilizar las transacciones con partes y operaciones brasileñas tendrán que actualizarse primero en detalle con la nueva legislación propuesta para adoptar y ajustarse a las nuevas normas y a todo el nuevo sistema informático. Este proceso debe durar un periodo de tiempo razonable y hay una tendencia a que las diferentes industrias realicen estudios para comprender los impactos específicos para el sector de la industria en el que se centran en Brasil.
Otro punto importante de atención debe ser el plan de acción a largo plazo, porque el periodo de transición debe tener lugar durante siete años para los contribuyentes. Durante este periodo, deberán aplicarse las normas vigentes para los impuestos que se encuentren en proceso de extinción junto con las nuevas normas de aplicación del CBS, IBS e IS. Desde un punto de vista práctico, esto debería dar lugar a equipos jurídicos y fiscales actualizados y familiarizados con ambos sistemas, el nuevo y el antiguo.
Por último, cabe mencionar que el informe aprobado por el Senado Federal se refiere a que la CE 132/23 implica la adopción de un tipo de sistema que prevalece en el mundo, actualmente adoptado por 174 países, incluida la Unión Europea. Un sistema que ha demostrado su eficacia a lo largo del tiempo y que está bien adaptado a las necesidades del resto del mundo. En vista de eso, considerando que la propuesta se centra, de forma sistémica y coherente, los principales defectos del sistema tributario brasileño (es decir, la complejidad, la inseguridad jurídica, la falta de transparencia, el desequilibrio de carga entre los diferentes contribuyentes, y las ineficiencias derivadas de los litigios de los estados), aunque debe ser un proceso de adaptación y estudio profundo para ajustarse a las nuevas normas, el nuevo sistema fiscal debe ser un factor positivo para las multinacionales, teniendo en cuenta un sistema previsto más simple y similar a otros sistemas tributarios adoptados a nivel mundial.
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